會計界應當嚴以律己、自理門戶，如不把握機會，監(jiān)管機構(gòu)就會插手管理。近年來，注冊會計師獨立性的問題日益引起國際關(guān)注。從美國普華永道會計公司被發(fā)現(xiàn)違反獨立性規(guī)定，到安達信會計公司被美國證監(jiān)會（SEC）指責在1993-1996年間“明知故犯或不顧后果地”為廢品管理公司出具“虛假誤導性的審計報告”，結(jié)果被罰700萬美元。人們不禁質(zhì)疑：注冊會計師究竟如何保持獨立？

　　人們開始關(guān)注到注冊會計師日益多元化的收入來源，以及會計師事務所對于非審計服務收入的依賴。美國證監(jiān)會曾打算嚴格限制注冊會計師非審計工作范疇，但最后卻放寬了限制（編者注：由于安然事件，美國監(jiān)管當局目前又在考慮縮緊此種限制），訂立出大型事務所認為切實可行的獨立性監(jiān)管規(guī)則。這雖然暫時舒緩了迫在眉睫的壓力，但會計界深刻體會到，鑒于注冊會計師的業(yè)務發(fā)展日新月異，有必要對獨立性問題作出迅速而全面的反思。

　　國際方面，國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德委員會于2001年4月發(fā)布了一份有關(guān)獨立性的征求意見稿，建議設立原則性的靈活規(guī)范架構(gòu)，要求業(yè)內(nèi)人士界定及評估損害獨立性的潛在因素，并采取防范措施，將潛在影響減至可以接受的水平。

　　香港方面，香港會計師公會正致力于引入國際會計師聯(lián)合會的指引，目前正在修訂本身的職業(yè)道德準則。與此同時，香港證券及期貨事務監(jiān)察委員會（簡稱香港證監(jiān)會）也一直在密切注視有關(guān)情況，并與香港會計界緊密合作，確保業(yè)界能制定及遵守有關(guān)獨立性的完善規(guī)則。

　　高度透明的市場

　　香港證監(jiān)會為何插手注冊會計師的獨立性問題呢？證監(jiān)會主席沈聯(lián)濤表示，大家首先要認識到，投資信息的質(zhì)量是市場的基礎(chǔ)。而投資信息的質(zhì)量，取決于對信息發(fā)表的意見的質(zhì)量。據(jù)此不難得出結(jié)論，注冊會計師的獨立性就是市場基礎(chǔ)的關(guān)鍵所在。

　　目前存在的獨立性問題不少是由于注冊會計師為客戶提供多元化服務所致。沈先生表示，他理解會計師事務所希望開展高回報新業(yè)務的心情，但是“審計是會計業(yè)務的精髓所在。我們很容易忽略注冊會計師的真正職能是要發(fā)表獨立意見，但我們必須牢記這點。”

　　香港證監(jiān)會企業(yè)融資部會計政策科總監(jiān)紀禮富先生指出，90年代會計師事務所合伙人的地位取決于爭取生意的能力，這難免產(chǎn)生獨立性的問題。我們必須不斷提醒注冊會計師，保持獨立是最根本的要求。舉例來說，假如會計師事務所同時也對客戶的重大融資項目提供顧問服務，明顯會使其獨立性有所動搖。該事務所必須對此做出評估。在大多數(shù)情況下，獨立性不會受到影響。但是，一旦情況變得更復雜，問題就會不時出現(xiàn)。注冊會計師必須經(jīng)常反躬自問，自己的獨立性到底如何？想過多少獨立性問題？

　　美國證監(jiān)會對注冊會計師獨立性提出質(zhì)疑，令市場對注冊會計師的印象大打折扣。但沈先生認為：“事情不可一概而論，有的情況下，當你評估自己所推薦的系統(tǒng)時，很明顯你是無法完全獨立的。然而，也有一些灰色地帶，需要實事求事地進行重要性判斷?！?br>
　　市場的看法與真正的獨立性問題一樣不可忽視。因為投資者如認為注冊會計師缺乏獨立性，其投資決策就會受到影響。沈先生說：“市場信心和信息質(zhì)量是市場表現(xiàn)的關(guān)鍵所在。如果市場認為信息質(zhì)量下降，市場表現(xiàn)就會受到影響?！?br>
　　與紀禮富先生同為注冊會計師的沈先生還表示，證監(jiān)會一直積極與會計界進行對話。他支持國際會計師聯(lián)合會為國際會計職業(yè)訂立獨立性的一般指引。他指出，在制定任何地區(qū)性方案前，應先確立一個國際性架構(gòu)?！拔覀円恢痹诰酮毩⑿詥栴}進行有建設性的討論。與歐美相比，香港只是一個小市場，故我們只是跟隨而非領(lǐng)導世界潮流。但是，香港仍是重要的金融中心。事實上，行業(yè)準則是由大型事務所相互協(xié)商而確立的，因此很多獨立性的問題都需要在國際層面解決。市場的現(xiàn)況基本上是健康的，但會計職業(yè)已明白，不可繼續(xù)沿用以往的辦事方式。如歐美的監(jiān)管機構(gòu)已明確表示，會計界不可因循舊有方式。這種觀點已得到了廣泛接納，會計界已經(jīng)開始做出轉(zhuǎn)變。我們已將此列入議程，至于規(guī)例修訂的速度快慢，則是另一個問題。”

　　眾所周知，沈聯(lián)濤先生對市場的力量深信不疑。他指出，當初正是市場力量引導會計師事務所將業(yè)務延伸至傳統(tǒng)審計范疇之外。同時，他對市場的自我監(jiān)管能力也充滿信心。他說：“只有當市場自我監(jiān)管失效時，法定監(jiān)管機構(gòu)才應插手?！彼钚诺赖乱?guī)范和法定監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)法的威懾作用，并呼吁會計職業(yè)做出最佳的判斷，因為注冊會計師遵守有關(guān)的道德準則，本身就需要專業(yè)判斷?！皢栴}在于自我監(jiān)管機構(gòu)是否愿意對可能存在或?qū)嶋H存在的違規(guī)行為采取懲處行動。注冊會計師合格與否，是根據(jù)他們的專業(yè)判斷能力進行評定的。因此我們相信，會計行業(yè)應該有能力自行處理這些問題?！彼€指出，還有一個值得考慮的問題是，由行業(yè)自行制定道德準則會更具效率?！凹偃鐕H會計界和五大會計公司可以達到這一水平，那么香港會計師公會也就沒有必須再介入。”

　　艱難時期

　　亞洲金融危機中爆發(fā)的幾起重大企業(yè)財務失敗案例，使社會公眾關(guān)注到審計的質(zhì)量問題，他們很難理解，為何這些企業(yè)的財務報表進行了獨立審計，卻仍會出現(xiàn)財務問題。

　　沈先生承認，這是一個值得注意和需要解決的問題，在當前經(jīng)濟不景氣時期尤應如此。“經(jīng)濟衰退會使各種漏洞暴露無遺，中國人的說法就是水落而石出。”

　　他認為，最關(guān)鍵的問題在于工作和信息的質(zhì)量?！疤峁﹥?yōu)良價值和服務質(zhì)量的人，才能經(jīng)受住最困難時期的考驗。相反，工作馬虎的人很快就會被發(fā)現(xiàn)而摒于市場之外。因此，審計和監(jiān)管工作的質(zhì)量都非常重要。假如注冊會計師地位獨立，而投資者亦對其獨立性具有信心，那么投資者至少可以肯定管理層所發(fā)表的信息已經(jīng)通過獨立人士的適當質(zhì)詢，確保能夠取得令人滿意的答復?！睂ψ詴嫀熢谙愀墼俅蜗萑虢?jīng)濟低潮之際如何對待本身的工作，沈聯(lián)濤先生認為證監(jiān)會難以發(fā)表意見。然而，他相信會計職業(yè)已設有足夠的程序，使注冊會計師能夠作出盡量客觀的判斷。

　　紀禮富先生則指出，在目前的經(jīng)濟環(huán)境下，注冊會計師會預料到客戶可能正面對各種問題。“與市場行情好時期不同的是，注冊會計師現(xiàn)在可能向客戶提出更多問題，例如有關(guān)壞賬收回可能性等問題?！?br>
　　經(jīng)濟衰退不是破壞獨立性的任何借口

　　經(jīng)濟壓力可能會影響注冊會計師業(yè)務風險與信譽風險兩者的平衡，從而影響注冊會計師的獨立性。沈聯(lián)濤先生認為，這個問題需要具體情況具體分析。“這并非一朝一夕的問題，會計師事務所每天都要作出類似判斷。商業(yè)風險與信譽風險之間永遠存在著這種緊張關(guān)系。會計師事務所的工作就是要作出專業(yè)判斷。如果事務所在獨立性上愿意作出妥協(xié)，就會受到市場的懲罰?！?br>
　　同樣道理，如果監(jiān)管機構(gòu)不能進行必要的監(jiān)管，也會遭到市場詬病。沈先生對此表示認同：“這樣，我們?nèi)济鎸ν瑯拥慕?jīng)濟和信譽風險。但請記住，在這些方面，法定監(jiān)管機構(gòu)只是二線監(jiān)管者。我們怎能代替那些接受報酬而做出專業(yè)判斷的人士呢？”