現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展對公司治理結構水平提出了更高的要求。在西方發(fā)達國家，公司是否成立由非行政董事組成的審計委員會，是公司治理完備與否的一個標志。本文試圖通過對西方企業(yè)審計委員會制度的探討，得出一些啟示。 

　　一、西方企業(yè)審計委員會的產(chǎn)生 
　　
　　審計委員會是董事會內(nèi)的一個分會，一般由非行政董事組成，它是董事會和內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內(nèi)部控制和財務報告方面的部分工作。這種企業(yè)內(nèi)部組織最早于1939年由紐約股票交易所(NYSE)提出，當時發(fā)生了一連串嚴重的商業(yè)丑聞和詐騙案，紐約股票交易所希藉此杜絕這類行為的發(fā)生。發(fā)展至70年代后期，該機構明確要求，所有的上市公司必須設立董事會審計委員會來領導企業(yè)內(nèi)部審計。在加拿大這已是一項法律規(guī)定，在澳大利亞、新加坡及馬來西亞，也逐步實施這些強制性的措施。這些國家這樣做的重要目的在于借助這一機制，促使企業(yè)規(guī)范高效地運作，最大程度地規(guī)避企業(yè)的風險，保護投資人的利益。 

　　二、審計委員會的職責 
　　
　　審計委員會的基本任務是幫助董事會在企業(yè)的會計政策、內(nèi)部控制、財務報告實務等方面履行職責。它肩負著三方面的職責： 

　　1．財務報告方面：(1)主持有關外部審計的事務，選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，督察審計結果；（2)檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。(3)先行檢查中期財務報告、年度財務報表和董事會報告。 

　　2．公司治理方面。保證公司有效地遵守法律法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以揭示利益沖突和差錯。主要包括審閱公司各種政策，審閱未決訴訟的有關報告，審閱有關重要利益沖突的報告，組織公司財務事件的特別調(diào)查，如公司特權問題、公事捐贈問題等。 

　　3．公司控制方面。通過內(nèi)部審計職能，監(jiān)察關鍵的財務風險及經(jīng)營風險領域，以及內(nèi)部控制制度。涉及的工作有檢查內(nèi)部審計計劃范圍、評價內(nèi)審人員技能、決定內(nèi)部審計財務預算、監(jiān)督外部審計和內(nèi)部審計關于內(nèi)部控制方面建議的執(zhí)行。 

　　三、審計委員會制度的特點 
　　 
　　1．這種組織機構模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性。首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構統(tǒng)屬董事會審計委員會，獨立于管理當局。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計，審計直接向委員會報告工作，這種模式使內(nèi)審具有較強的獨立性和權威性。其次，內(nèi)審機構的獨立性和權威性的強弱取決于其隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高；反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內(nèi)審機構能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎。 

　　2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)審所要協(xié)助的本組織的“管理成員”是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。內(nèi)審機構是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明(章程)，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。 

　　3．這種內(nèi)審組織機構模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進"改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益"職能的發(fā)揮。 

　　四、審計委員會的組建 
　　
　　審計委員會的作用能否充分發(fā)揮，關鍵依賴于委員會的獨立性和委員會成員的素質(zhì)。根據(jù)西方一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，在建立審計委員會制度，確定委員人選時應注意以下問題：(1)每一家企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)不一樣，審計委員會委員應具備很強的專業(yè)知識背景和廣泛的業(yè)務技能。(2)委員不應是擔任行政工作的董事，一般從非行政董事中產(chǎn)生，人員多少應與公司規(guī)模大小相當。委員會主席人選應獲得證監(jiān)會認可。(3)委員的任期不應太短，3至5年是適中的任期。(4)委員會應對內(nèi)部審計主管的任免有復核權力，并可不需經(jīng)行政董事同意而直接向內(nèi)部審計主管質(zhì)詢。(5)委員應對企業(yè)相關事宜有探究心態(tài)，并具備正直的人格，需要時敢于同行政管理層討論或?qū)埂?6)委員會成員應獲足夠的報酬以反映其重要責任和工作時間，其報酬應由股東大會決定。(7)委員會會議至少一年兩次，正式的議程和詳細材料應在會議前準備好。(8)委員會在年度報告中正式向董事會和股東們匯報，必要時直接向證監(jiān)會報告任何不合規(guī)行為。 

　　五、幾點啟示 
　　 
　　1．審計委員會是發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計一個值得借鑒的模式。審計委員會是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的客觀產(chǎn)物，也是產(chǎn)權分離的市場經(jīng)濟的客觀選擇?？v觀西方企業(yè)審計委員會不長的歷史可以看到，只有依靠強有力的權威機構的支持，作為工作機構的內(nèi)部審計才能擁有足夠的獨立性和權威性，才能發(fā)揮應有的作用。而在市場經(jīng)濟條件下，審計委員會的權威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自于企業(yè)的投資主體。我國正致力于發(fā)展市場經(jīng)濟，我們有理由相信，通過借鑒西方國家的經(jīng)驗，再結合企業(yè)自身的實際情況，一些企業(yè)，特別是大型的股份公司，可以設立審計委員會來領導內(nèi)部審計工作，增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權威性，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的管理作用，盡快改變審計工作難做和徘徊不前的被動局面。 
　
　　2．審計委員會制度的建立不僅順應了現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，而且還能在代理人問題上發(fā)揮積極作用。其一，可以彌補董事會的"功能缺陷"。我國公司在股份制改造中，董事會主要是為了滿足法規(guī)要求而虛設的，對其功能、結構等方面缺乏正規(guī)的制度安排，未能真正執(zhí)行其在受托責任關系中的基本功能。審計委員會制度的建立，正是董事會功能的制度安排。其二，可以增強對內(nèi)部人控制的控制。過分的在職消費、經(jīng)營投資上的短期行為、忽視融資風險和融資成本、千方百計將國家財產(chǎn)變?yōu)閭€人財產(chǎn)等行為，將受到審計委員會的嚴密控制。其三，能夠幫助董事們履行其在財務報告方面的責任，增強社會公眾對公司公開財務信息的信心。 
　 
　　3．我國有關機構應在適當?shù)臅r候制定或完善公司(特別是上市公司)管理的法規(guī)條款，用硬性的法律約束來要求具備一定條件下的公司必須設立董事會審計委員會開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。目前，我國證券市場正迅速發(fā)展，普通百姓投入在企業(yè)的資金也越來越大。股份公司管理的規(guī)范與否直接關系到千千萬萬投資人的切身利益。代表公眾利益的政府有責任要求公司嚴格按照國家頒布的會計原則披露會計信息，以便投資人作出合理的決策?？梢灶A計，一旦國家立法要求公司設立審計委員會來領導開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，我國的企業(yè)內(nèi)部審計肯定會有一個質(zhì)的飛躍，公司的經(jīng)營管理也會提高到一個新的水平。 
　 
　　4．西方企業(yè)審計委員會的實踐結果證明，審計委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財務、技術、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，有針對地提出獨立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財務制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并為促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展做出貢獻。