一、經濟效益及其估計

    經濟效益審計是對獨立機構或單位的經濟業(yè)務的效益性進行審查與分析。它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀初，審計的目標逐漸由評價財務報表的真實性與公允性轉向評價經濟活動的效益性。國外雖然沒有“經濟效益審計”的提法，但實際審計業(yè)務中包含了經濟效益審計的內容。如美國的經濟效益審計稱為效率（Efficiency）、效果（Effectiveness）、經濟（Economy）審計，即“三E審計”。在我國審計監(jiān)督制度恢復伊始，便將經濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經濟效益審計理論還是經濟效益審計實務，都取得了一定進展。

    二、經濟效益審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用

    建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業(yè)經營機制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，是為了解放和發(fā)展社會生產力，加快我國現(xiàn)代化建設的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業(yè)的經濟效益。企業(yè)提高經濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內部的經濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經濟效益審計，對于推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設有著十分重要的作用。首先，經濟效益審計可以促進國有資產保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產的流失，其次，經濟效益審計是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要。經濟效益審計能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。

    三、現(xiàn)代企業(yè)經濟效益的審計評價

    評價企業(yè)的經濟效益，需要解決兩個方面的問題，這就是評價企業(yè)經濟效益的指標體系和評價企業(yè)經濟效益的標準。

    正確確定評價企業(yè)經濟效益的指標體系，對于真實反映、合理評價企業(yè)的經濟效益狀況至關重要。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：一是科學性。評價指標體系應能科學地反映企業(yè)的經濟效益狀況，能比較好地處理經濟效益的數(shù)量與質量、經營與管理、增產與節(jié)約、速度與效益的關系。二是有效性。支用該評價指標體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經濟效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經濟效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性。三是相關性。即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業(yè)經濟活動或業(yè)務內容之間存在著必然聯(lián)系。四是系統(tǒng)性。即要求評價企業(yè)經濟效益的各項指標之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標都影響著整個指標體系的完整性，又受到其他指標的制約。

    評價企業(yè)經濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構成，包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經濟效益狀況?？己私洕б娴膯雾椫笜酥饕袖N售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等。

    此外，對企業(yè)的投資經營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產規(guī)模而進行的投資而言，考核其效益性的指標主要有投資回收期、投資回收率、建設工期、固定資產交付使用率和單位生產能力投資等。

    由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。

    在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計評價標準是審計人員用來衡量、考核被審計單位經濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經濟活動，提出審計意見，作出審計結論的依據(jù)。

    綜上所述，經濟效益審計的評價標準首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系。其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務經營和管理水平為基礎的。再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性。由于各地區(qū)的經濟發(fā)展不平衡，每個時期的經濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標準運用于某企業(yè)得出某種結論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論。最后，財務審計和財經法紀審計所依據(jù)的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。

    四、經濟效益審計的基本程式

    與其他審計程序一樣，經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

    經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，經濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。