隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的自主權(quán)空前地擴大了。這就使企業(yè)內(nèi)部審計遇到了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部審計將向何處去，自然而然地成了審計理論和實踐界共同關(guān)心的一個大問題。

　　一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實狀況及分析

　　我國的企業(yè)內(nèi)部審計，從開放搞活初期的20世紀80年代中期開始建立，經(jīng)歷了十多年的風風雨雨，曲曲折折，為我國企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻。然而，不盡如人意處太多了。

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　　1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍存在著專職人員少的現(xiàn)象。不少企業(yè)都是象征性地安排一兩個人，用于對外應付，企業(yè)內(nèi)部審計幾近形同虛設。

　　2.兼職人員身份不恰當。不少企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與財務會計機構(gòu)是“一套人馬，兩塊牌子”，既當會計，又當審計，自己審計自己。

　　3.審計人員素質(zhì)較低。審計科班出身的人少，改行的人多。

　　4.效率低。一個企業(yè)一年審計三兩個小項目，聊以塞責者太多。

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　　造成上述局面的根本原因是企業(yè)內(nèi)部審計的先天不足。主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　1.企業(yè)缺乏內(nèi)在動力，企業(yè)內(nèi)部審計是遵命建立。我國的企業(yè)內(nèi)部審計是在政府干預下建立起來的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。建立企業(yè)內(nèi)部審計的企業(yè)負責人，只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營者，而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，對企業(yè)內(nèi)部審計沒有主觀要求，對企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用與職能認識不是，根本未將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)看成是企業(yè)機體的重要組成部分。有的企業(yè)領導甚至將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員當做異己力量，不愿意也不敢配備精通業(yè)務的人員，目的是為了“防患于未然”。這樣，一遇精簡合并機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)便首當其沖，成為犧牲品。

　　2.企業(yè)內(nèi)部審計的角色定位矛盾，一仆二主?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理的內(nèi)設機構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能。《審計法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計作為國家審計體系的組成部分，在國家審計的指導和監(jiān)督下進行工作。這種雙重身份，使許多企業(yè)把企業(yè)內(nèi)部審計視為國家審計機關(guān)的“內(nèi)線”和“坐探”。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到企業(yè)領導的信任，不容易了解到企業(yè)重大經(jīng)濟活動的內(nèi)幕。企業(yè)內(nèi)部審計一方面受國家審計機關(guān)的業(yè)務指導，對本單位的財務收支進行監(jiān)督檢查，維護國家利益；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決。業(yè)務工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員進退維谷，很難進入角色。

　　3.國家審計機關(guān)對企業(yè)內(nèi)部審計疏于指導，嚴重失職。大多數(shù)國家審計機關(guān)對企業(yè)內(nèi)部審計的態(tài)度是：“理論上重要，計劃中次要，實際上不要”，導致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)“上夠不著天，下挨不著地”，像個沒娘的孩子，只能自生自滅。

　　二、對企業(yè)內(nèi)部審計今后發(fā)展的思考

　　在今天，企業(yè)所有者對企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動干預越來越少和企業(yè)自主權(quán)越來越大的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計還需要不需要；如果需要，企業(yè)內(nèi)部審計應該進行哪些必要的改革，這是擺在我們面前，值得我們認真思考的問題。我認為：

　　（一）企業(yè)內(nèi)部審計需要存在

　　審計最基本的職能就是監(jiān)督，而且是比較超脫的監(jiān)督。國外有名言說：“無監(jiān)督必然產(chǎn)生腐敗。”當然，這里說的腐敗是廣義的，不只貪污是腐敗，浪費也是腐敗，沒有生機也是腐敗。組織規(guī)模越大，管理層次越多，就越需要監(jiān)督。而現(xiàn)代企業(yè)的重要特點就是規(guī)模越來越大，層次越來越多，這是企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的原動力?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部審計是適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計，而且在新形勢下，這種監(jiān)督，只能加強，不能削弱。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計角色地位必須單一化

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計要生存和發(fā)展，角色地位必須單一化。那種一仆二主的雙重身份，貌似全面，其實，從根本上說，就是違背“管理命令必須統(tǒng)一”這一條最基本的管理原則的。這就是說，企業(yè)內(nèi)部審計這一個下級只能有一個直接上級。要么，是國家審計機關(guān)；要么，是企業(yè)領導；否則，它將無所適從，也將一事無成。這是我國企業(yè)內(nèi)部審計不太長的歷史給我們的教訓。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計的直接領導最好是企業(yè)

　　目前有一種說法，企業(yè)內(nèi)部審計的直接領導應該是國家審計機關(guān)。持這種說法的人主張：下一步，將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橥壵畬徲嫏C關(guān)的派出機構(gòu)，受政府委托對所在企業(yè)實施審計監(jiān)督、對審計機關(guān)負責并報告工作。我認為，這樣做沒必要。這種企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，人少了不行；人多了不經(jīng)濟，成本太高。再說，它也根本無法取代企業(yè)外部審計。因此，我主張，割斷企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與同級政府審計機關(guān)的上下級關(guān)系和企業(yè)外部審計的必然聯(lián)系，只接受本企業(yè)的領導，只對本企業(yè)領導負責。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部審計只對企業(yè)管理者負責

　　企業(yè)內(nèi)部審計對本企業(yè)領導負責，還存在一個是對監(jiān)事會負責，是對董事會負責，還是對總經(jīng)理負責的問題；也就是說，是直接對所有者（投資者）負責，還是直接對經(jīng)營者（管理者）負責。有人主張，企業(yè)內(nèi)部審計人員作為企業(yè)重要的管理人員。首先，應該審查和評價公司法人財產(chǎn)經(jīng)營者對多元投資者承擔的經(jīng)濟責任，為外部審計提供審計信息；其次，應該審查和評價公司總經(jīng)理對董事會承擔的經(jīng)濟責任，以及各級經(jīng)營對總經(jīng)理的經(jīng)營責任，為企業(yè)生存和發(fā)展服務。這又制造了一種雙重身份、雙重角色地位的尷尬局面，與現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部審計是“五十步”與“一百步”的關(guān)系。我主張，企業(yè)內(nèi)部審計只對總經(jīng)理負責，也就是對管理者負責；把對投資者負責的事統(tǒng)統(tǒng)交給企業(yè)外部審計去辦。

　　（五）企業(yè)內(nèi)部審計的職能應該向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變

　　企業(yè)內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束機制的主要手段，它的職能應當是監(jiān)督控制型的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1988年7月頒布的《內(nèi)部審計實務標準》認為：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領導成員有效地履行他們的職責”，“審計目標包括要以合理的費用促進有效的控制系統(tǒng)”。我認為，企業(yè)內(nèi)部審計必須在總經(jīng)理領導下，獨立于內(nèi)部各職能部門和各經(jīng)營層次之外，審查和評價現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司內(nèi)部各種經(jīng)濟責任履行情況。經(jīng)濟發(fā)達國家將企業(yè)內(nèi)部審計看做一種企業(yè)內(nèi)部對各種控制的再控制。我國在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能也應該向監(jiān)督控制職能轉(zhuǎn)變，加強內(nèi)部控制，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　?。┢髽I(yè)內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他管理

　　企業(yè)內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他管理，盡管它不直接從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是審計過程與企業(yè)經(jīng)營管理過程緊密結(jié)合，應該是對企業(yè)管理監(jiān)督的再監(jiān)督，對管理、控制的再控制。它幫助總經(jīng)理做以下工作：審核評價企業(yè)財務信息及業(yè)務信息是否可靠、完整，企業(yè)經(jīng)營方針政策、計劃、規(guī)章制度的執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度的運行情況，經(jīng)營資產(chǎn)是否安全、完整，資源利用的經(jīng)濟性和效率性，重大經(jīng)營決策及效果，整體經(jīng)營效果或事業(yè)效果，等等。企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)負責，重在發(fā)揮它的特殊職能，強化以內(nèi)部審計為主的自我約束機制。因為企業(yè)一旦違反財經(jīng)法紀，將會受到國家制裁；一旦提供虛假報表，將會遭到企業(yè)外部審計否認，都要付出慘重代價。這樣，企業(yè)內(nèi)部審計真正成了企業(yè)內(nèi)部管理職能的有機組成部分。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)內(nèi)部審計需要開拓新領域

　　企業(yè)內(nèi)部審計不僅要審查企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的合法性和真實性，查處以權(quán)謀私、揮霍浪費、截留挪用等問題，而且還要從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運動軌跡對企業(yè)的經(jīng)濟活動追蹤審查。要從查錯防弊財務審計的圈子跨出來，進入供、產(chǎn)、銷、人、財、物的廣闊新領域：審計企業(yè)經(jīng)營活動的合理性和有效性，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費與所得的對比關(guān)系，審核和評價各級經(jīng)營者經(jīng)營責任的履行情況。要針對關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高投資回報率。

　　1971年國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計師職責說明書》就指出：“內(nèi)部審計作為管理當局的一種服務，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為”，并為內(nèi)部審計師增加了一項新的職責，即“提出改善經(jīng)營的建議”。因此，企業(yè)內(nèi)部審計要適應企業(yè)競爭形勢的要求，面向未來，以提升企業(yè)價值為目的，把工作重點逐漸放到富有建設性的管理審計上來。企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心應該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑諡橹鳎梢载攧諏徲嫗橹髯優(yōu)橐怨芾韺徲嫗橹鳌?br>
　　總之，只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計人員才能由“內(nèi)線”、“坐探”、“警察”，變成企業(yè)領導的參謀和助手。