效益審計是中國的審計術(shù)語，國外與此相同的有多種審計名稱。如在一些國家的政府審計中，有績效審計、價值為本審計、綜合審計、全面審計，以及經(jīng)濟效率審計和項目成果審計等；內(nèi)部審計則一般稱為經(jīng)營審計。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSIA）曾經(jīng)試圖統(tǒng)一名稱，1986年在悉尼召開的第十二屆國際審計會議作了討論，出于習(xí)慣難改，最后的結(jié)論是，不管是何名稱，其內(nèi)容都是經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Eefficiency）效果性（effectiveness），簡稱“三E”審計。其后，審計領(lǐng)域擴大，涉及環(huán)境（Environoment）、公平性 （equity）等事項，有些學(xué)者進而改稱為“5E”審計。1995年開羅舉行第十五屆國際審計會議對環(huán)境審計的內(nèi)容研討后，認為主要仍是包含經(jīng)濟、效率與效果的“3E”審計。

　　加拿大一些學(xué)者對“3E”作了如下表述：

　　經(jīng)濟性指節(jié)約或損失、浪費；

　　效率性指投入與產(chǎn)出的對比；

　　效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達到計劃目標(biāo)。

　　以評價3E為內(nèi)容的效益審計也是一個系統(tǒng)過程，它根據(jù)一定的審計目的，采用審計程序，取得審計證據(jù)，對照評價標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，證實其經(jīng)濟性、效率性、效果性，進而對履行受托經(jīng)濟責(zé)任加以證實和進行監(jiān)督。此項審計過程，與財務(wù)審計具有共性，但效益審計乃是單獨的種類并與財務(wù)審計具有差別：

　　1、審計目的：財務(wù)審計在于證實被審計事項的真實性和合規(guī)性；效益審計是證實經(jīng)濟性、效率性和效果性。

　　2、審計范圍：財務(wù)審計主要是財政財務(wù)收支及其會計資料；效益審計除此而外還涉及有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營與計劃、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)等方面。

　　3、審計依據(jù)：財務(wù)審計主要是財政、財務(wù)、會計等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范；效益審計則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計劃、方案、法規(guī)，以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟合同、管理制度等。

　　4、評價標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)審計主要運用財政制度（財務(wù)通則）、會計準(zhǔn)則；效益審計則采用能夠評價、證實、確定其經(jīng)濟性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、計劃或方案所達到的目標(biāo)，生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，本單位、同行業(yè)、國際上的可比水平，以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)等。

　　5、審計方法：財務(wù)審計主要采用一般審計方法，如審閱、核對、盤點、調(diào)整，分析法等；效益審計除此而外，要按照審計項目所需評價效益事項而運用不同的經(jīng)濟分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟論證或其他管理科學(xué)方法等（如評價投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法，成本效益應(yīng)用價值工程法等）。

　　6、審計方式：財務(wù)審計與效益審計有相同也有差異之處。例如：

　?。?）財務(wù)審計有全面和專項審計，定期和臨時審計，現(xiàn)場和送達審計等方式；效益審計都可應(yīng)用，但無論就單位、部門、地區(qū)或全國來看，進行專項審計（調(diào)查）多，全面審計少；從時期看，年度審計（或常采用幾年一次的輪回審計）少，不定期的審計項目多；從審計地點看，現(xiàn)場進行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實施的送達審計少。

　?。?）財務(wù)審計大多是對單位或部門的會計資料進行審計，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項較少。效益審計除進行微觀性的審計外，還側(cè)重于全國、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題。

　?。?）財務(wù)審計主要是事后審計。而效益審計還有事前、事中、事后和后續(xù)審計。

　　7、審計職能：一般認為審計具有評價，鑒證、監(jiān)督職能。財務(wù)審計主要是鑒證，而最后是通過鑒證執(zhí)行監(jiān)督。效益審計側(cè)重評價，最后仍是對防止損失、浪費和提高效益進行監(jiān)督。兩者有差異，也有共性。

　　8、審計作用：通過財務(wù)審計能夠促進核算正確、收支合規(guī)、資產(chǎn)完整、盈虧真實，防護性是其主要作用；它通過審計也揭示管理失控，促進其健全管理，也存有建設(shè)性作用。通過效益審計，可以促進改善財務(wù)收支、資金運用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營支出或成本的控制，進而改進生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營，加強控制機制，提高決策和計劃水平，乃至促進宏觀經(jīng)濟的治理和調(diào)控，提高單位、地區(qū)或是社會的經(jīng)濟效益，所以它具有建設(shè)性作用；但從防止資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言，也有防護性作用。財務(wù)審計與效益審計的主要作用仍具有差別。

　　還應(yīng)看到，效益審計與經(jīng)濟分析也有重大差別，兩者不能具有同一概念。

　　由于效益審計過程也采用經(jīng)濟指標(biāo)對比或者運用經(jīng)濟論證方法獲取審計證據(jù)、或是尋求增效潛力；因而有的學(xué)者認為兩者業(yè)務(wù)相同，既有經(jīng)濟活動分析、經(jīng)濟技術(shù)分析或是財務(wù)分析（以下統(tǒng)稱經(jīng)濟分析），無須另有效益審計，或經(jīng)濟分析即是效益審計。為了防止這種概念失誤，對兩者的主要差別簡略表述：

　　1、主體不同：經(jīng)濟分析是財政、計劃、統(tǒng)計，銀行、稅務(wù)、會計和業(yè)務(wù)部門都可進行的；效益審計只能由審計部門及其審計人員才能實施。

　　2、行為不同：經(jīng)濟活動按照工作需要可以在本單位內(nèi)部或是現(xiàn)場隨時進行，其調(diào)查、研究、分析所形成的結(jié)論，主要作為信息反映或參考建議，是一種管理行為。實施效益審計以國家制定的法規(guī)為依據(jù)，作出的審計決定具有法律效力，是國家授權(quán)的經(jīng)濟監(jiān)督行為。

　　3、方式不同：經(jīng)濟分析以存有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或地區(qū)為對象，以主要經(jīng)濟指標(biāo)為內(nèi)容，進行調(diào)查、對比、分析和論證，無需統(tǒng)一的程序和規(guī)范，即可作出分析結(jié)論或研究成果。效益審計則對所有需要審計的單位、部門、行業(yè)、地區(qū)均可作為對象，審計的方式和方法要遵循一定的審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范地形成審計結(jié)論和提出審計報告。

　　4、力度不同：經(jīng)濟分析對一定事項、或一定單位、地區(qū)，采用相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)和數(shù)據(jù)，運用科學(xué)技術(shù)分析方法加以分析論證，然后產(chǎn)生分析研究成果，它既可反映社會經(jīng)濟的現(xiàn)狀和問題，又能表明實現(xiàn)的成效和發(fā)展趨勢，對決策和控制都有重要作用；但依據(jù)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)如有缺漏、差誤，其結(jié)論缺少效力。效益審計以審計證據(jù)為評價基礎(chǔ)，其審計結(jié)論的信賴性力度較高。

　　（三）特性

　　效益審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和審計的方式、方法及其審計的職能和作用，均有不同于其它審計種類之處，由此才形成一種單獨的審計種類。但效益審計賴以建立的基礎(chǔ)理論，卻與其它審計種類是同一的，存有共性。例如，基礎(chǔ)理論中審計的最終目的是證實履行受托經(jīng)濟責(zé)任，效益審計的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括證實經(jīng)濟性、效率性、效果性，并以真實、合規(guī)的數(shù)據(jù)構(gòu)成“3E”的審計證據(jù)，用以證實效益優(yōu)劣，進而證實是否履行受托的經(jīng)濟責(zé)任。這里，有三層涵義：一是經(jīng)濟，效率和效果，是效益審計特有的審計業(yè)務(wù)，乃其特性；二是效益審計活動的核心是對“3E”進行證實，內(nèi)中蘊含的“證據(jù)”，“證明力”、“證實性”進入審計基本理論而成為各種審計必備的共性；三是各種審計活動的最終成果落實于證實履行受托經(jīng)濟責(zé)任，這種證實性乃是審計區(qū)別于其它業(yè)務(wù)部門所具有的特性。

　　即如，會計與審計的關(guān)系密不可分，曾有不少學(xué)者斷言審計是會計的分枝，最后從審計的此項特性否定了這種論斷。早在二十世紀七十年代，加拿大會計、審計學(xué)者R.。J.安德遜在《外部審計》一書論述審計程序時，指明審計與會計的區(qū)別：會計是一個鑒別、計量、傳遞會計信息的過程，是產(chǎn)生會計信息的活動；審計是一個獲取、評價、傳遞審計證據(jù)的過程，是對審計目標(biāo)的證實行為。與此同時，美國會計師協(xié)會發(fā)布審計定義公告：審計是一個系統(tǒng)過程，它客觀地收集和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項申明的證據(jù)，以證實這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達給有關(guān)用戶。1985年，《蒙哥馬利審計學(xué)》第十版肯定和引用了上項定義而摒棄了過去陳述的論點。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1987年再版《經(jīng)營審計》一書，指明實施此項審計要獲得和評價其經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計證據(jù)，用以對照標(biāo)準(zhǔn)證實效益優(yōu)劣。

　　但是，無論經(jīng)濟性、效率性或效果性又如何證實？從何入手？上世紀九十年代我國曾舉辦過一個從效益審計典型案例入手探索其理論與實務(wù)的會議，通過對二十多個不同內(nèi)容的案例個別討論和集中論證以后，大部分學(xué)者、專家認為效益審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)有以下四個方面：

　　1、證實數(shù)據(jù)真實。無論是評價經(jīng)濟性、效率性、效果性或與此有關(guān)的數(shù)據(jù)，首先應(yīng)當(dāng)審查核實，做到真實、合法，才能保證評價效益有可靠根據(jù)。

　　2、證實效益優(yōu)劣。根據(jù)審計項目的目的、內(nèi)容和要點而取得的審計證據(jù)，必需具有充分性、可靠性和相關(guān)性并有足夠的證明力，對照經(jīng)過確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量和確定其效益高低。

　　3、證實效益差距。與一定標(biāo)準(zhǔn)對比表明的效益高低體現(xiàn)了其間存在的差距，這種差距無論是優(yōu)是劣都要分析、評價，查明其中有多少是主觀產(chǎn)生或客觀影響，以便尋求消除、改善或彌補差距的措施。

　　4、證實效益潛力。效益審計不應(yīng)止于評價優(yōu)劣和差距，還應(yīng)從差距中解剖、分析、評價其能夠提高效益的潛力。當(dāng)然，效益低劣的差距分析主觀或客觀因素后，屬于主觀造成者須從內(nèi)部整改加以縮減，外部影響的也應(yīng)同有關(guān)方面研究適當(dāng)解決。此外，效益優(yōu)良的差距，也不能忽視其可能增效的潛力。通過效益審計尋求改善差距的措施一般只是方向性的，而具體的舉措是在提出審計報告后由有關(guān)業(yè)務(wù)部門制訂。

　　效益審計對其數(shù)據(jù)、優(yōu)劣、差距、潛力幾個方面所作的證實，仍須按照一定的審計程序順次進行，如包括準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等階段。

　?。ㄋ模┱雇?/STRONG>