特殊的經(jīng)營對象——貨幣資金決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動的“高負債”、“高風(fēng)險”的基本特征。建立并不斷完善審計制度，是保證商業(yè)銀行追求自身經(jīng)濟利洋益過程中安全、穩(wěn)健運行的重要條件，也是保障存款人利益，保證市場體系有序運行與發(fā)展的必要措施。我國商業(yè)銀行的審計制度正處于逐步建立并不斷完善階段，吸收國外商業(yè)銀行先進經(jīng)驗具有重要意義。

　　獨立性是指內(nèi)部控制檢查與評價部門應(yīng)獨立于內(nèi)部控制建立與執(zhí)行部門，有直接向董事會和高級管理層報告的渠道。獨立性是金融審計的重要特點，沒有獨立性，其權(quán)威性難以體現(xiàn)，雖然各國均重視金融審計的獨立性，但其程度有較大差異。美國對審計部門的作用定位很高。美國內(nèi)部審計協(xié)會（Institute of Internal Aaditions）是包括商業(yè)銀行在內(nèi)的所有公司內(nèi)部審計規(guī)范的權(quán)威制定者，它制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設(shè)立獨立的審計部門，對銀行的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，保障股東的利益，直接對董事會負責(zé)，任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計委員會，該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東，這是銀行審計部門的最高決策機構(gòu)。各分行的審計部門向總行審計部門報告工作，總行審計部門直接對審計委員會負責(zé)和報告工作，從審計部門的年度經(jīng)營預(yù)算、年度工作安排和季度審計工作的評價等，都由審計委員會做最后決定。

　　美國的審計管理體制具有很強的獨立性和權(quán)威性，各家銀行審計部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計部門完成其重要責(zé)任。承認、尊重和發(fā)揮銀行審計部門的重要作用，是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質(zhì)。董事會和審計委員會要求審計部門定期報告工作、不定期檢查和了解內(nèi)審工作結(jié)果。

　　審計理念是審計主體對審計活動所持的態(tài)度、觀點和看法的綜合，是指導(dǎo)審計活動的思想基礎(chǔ)，積極的、適當(dāng)?shù)膶徲嬂砟顚徲嫽顒悠疠^大的推動作用，有助于審計作用得到最大限度的發(fā)揮，有助于提高審計價值和地位。

　　隨著內(nèi)部審計理論和銀行經(jīng)營管理需求的變化，美國商業(yè)銀行的審計理念逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椋簝?nèi)部審計人員是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是敵人。在顧問咨詢的審計理念影響下，審計人員注重有關(guān)經(jīng)營審計技術(shù)方法的運用，建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價方法體系，經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機審計技術(shù)方法、審計風(fēng)險控制技術(shù)等一整套經(jīng)營審計技術(shù)。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計滿足于真實性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計目標(biāo)，審計發(fā)揮的作用有限，審計方式單一、內(nèi)容陳舊，審計方法往往是圍繞報表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路，難以提供有重要價值的審計信息，審計價值難以提升，也未能形成一套風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險識別控制體系。

　　美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門一般都遵循外部部門——內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的審計標(biāo)準(zhǔn)，如審計工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計程序作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。各項業(yè)務(wù)審計程序非常規(guī)范，每一項業(yè)務(wù)怎樣審計、主要風(fēng)險在哪些環(huán)節(jié)，控制點是什么“審計哪些問題等都有具體的程序規(guī)定，各項審計都是照章操作。規(guī)范化和電子化、自動化程度高是美國商業(yè)銀行審計手段的特征。

　　美國審計部門一般都建立了單獨的網(wǎng)絡(luò)，審計部門的計算機全部聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息和資源共享，降低審計成本、提高工作效率使非現(xiàn)場審計真正成為有效的審計方式。一般都配置了行政管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等對審計資源進行管理，還按審計程序和方法的需要開發(fā)專門的審計技術(shù)方法軟件包為實施現(xiàn)場審計提供輔助工作。為及時獲得業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù)，在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中，都必須提供審計部門審計時獲取數(shù)據(jù)和信息的接口軟件，保證審計人員獲得必要的審計數(shù)據(jù)。

　　我國商業(yè)銀行審計手段相對滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，計算機在審計領(lǐng)域的運用基本上是空白，導(dǎo)致出現(xiàn)諸如完全依賴審計人員的個人能力和素質(zhì)，以及審計時間長、成本高、審計效果不明顯等問題。

　　美國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計人員素質(zhì)有很高的要求，美國內(nèi)部審計工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：內(nèi)部審計人員在進行審計工作時必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性，嚴格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，必須具備或保持能夠完成其審計職責(zé)所必須的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練，在會計、經(jīng)濟、財務(wù)、計算機、工程、稅務(wù)和法律等履行審計職責(zé)所需要的專業(yè)中受過專門訓(xùn)練或具有合格的資格證書，并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術(shù)能力。

　　對美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查表明，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中，有50%以上的人員獲得特許會計師、注冊內(nèi)部審計師、信息系統(tǒng)注冊審計師證或碩士學(xué)位，有90%的人員至少獲得過一個大學(xué)學(xué)位，其他均為有豐富工作經(jīng)驗或具有高風(fēng)險領(lǐng)域的專門技術(shù)人員。每年計劃交流12%—18%的人員到銀行其他部門工作，至少保持25%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計部門工作，以滿足內(nèi)部審計工作需要。

　　我國《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第29條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的內(nèi)部審計人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時間”。據(jù)調(diào)查，我國的內(nèi)審人員90%以上為大專學(xué)歷或具有一定工作經(jīng)驗，從事過各種業(yè)務(wù)，工作能力較強的人員組成。學(xué)歷提高了，但其結(jié)構(gòu)不合理，取得審計師、注冊會計師或碩士學(xué)位的人員極少，對商業(yè)銀行電子計算機業(yè)務(wù)系統(tǒng)不熟悉，無法透過計算機進行審計，審計人員的素質(zhì)較低，缺乏復(fù)合型的審計人才，不能滿足審計工作的需要。

　　（一）建立審計大區(qū)，實行總行統(tǒng)一管理審計人員和費用的審計管理體制，真正實現(xiàn)審計工作的獨立性。

　　美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的核心內(nèi)容是垂直領(lǐng)導(dǎo)和相對獨立，其組織結(jié)構(gòu)和配套措施都是由此派生出來的。我們設(shè)想改革的基本構(gòu)思就是要建立審計大區(qū)制度，將全國審計工作分為幾個審計大區(qū)，審計大區(qū)的審計局管理到各地的審計中心，審計中心再管理到全國審計人員。各大區(qū)審計局和各地審計中心與當(dāng)?shù)胤种兄g沒有任何領(lǐng)導(dǎo)與匯報的關(guān)系，完全獨立于駐在行、管轄行，各項工作完全對上級審計部門報告，向總行負責(zé)，真正實現(xiàn)獨立履行人事管理、費用使用、審計項目的確定、違規(guī)處罰決策建議等職能。為配合這種設(shè)想，目前可以考慮采取的配套措施主要有：

　　1.強化總行審計委員會對各大區(qū)審計局和各地集合中心審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、管理和考核制度，強化由總行審計委員會對各大區(qū)審計局、審計中心實施的激勵約束機制，從機制上引導(dǎo)下屬的審計部門對總行審計委員會的報告關(guān)系，提高審計信息的真實程度。

　　2.進一步完善和充實各地審計中心的職能，使審計中心有類似銀行監(jiān)會審計部門的權(quán)威，用制度的形式規(guī)定審計中心，對本地的審計監(jiān)督權(quán)限和具體實施途徑，促進審計部門對本地監(jiān)督由虛到實的轉(zhuǎn)變，消除盲區(qū)。

　　3.落實各地審計中心的管理辦法，以保證其獨立性為出發(fā)點，理順與各方面的關(guān)系，最大限度提高各地審計中心與駐在行的獨立關(guān)系，讓其完全自主地行使審計職能，才能消除各地審計中心及人員顧慮，做到審計成果的客觀公正，保證審計信息的真實性。

　　4.應(yīng)建立有效的信息交流制度，明確審計向誰報告。實現(xiàn)審計信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息的交流與共享，并建立報告后的反饋制度，讓管理層高度重視審計報告結(jié)果，使審計反映的問題能夠得到及時解決。

　?。ǘ┻\用新的審計理念，實施靈活多樣的審計活動，切實發(fā)揮審計的職能作用。

　　內(nèi)部審計對經(jīng)營管理活動實施監(jiān)督的目的并不僅僅在于監(jiān)督本身，最終目標(biāo)是提高銀行經(jīng)營管理水平，因此，必須逐漸形成經(jīng)營審計和風(fēng)險性審計的理念，內(nèi)部審計工作重點要逐步從對照內(nèi)控制度的條條框框判斷對錯、尋找錯弊，轉(zhuǎn)向圍繞銀行經(jīng)營管理目標(biāo)，對銀行經(jīng)營管理過程面臨的各種矛盾、問題和威肋進行綜合分析診斷。向企業(yè)經(jīng)營管理的深層延伸，對經(jīng)營風(fēng)險進行識別、衡量、分析和評價，積極主動研究應(yīng)對策略，提供解決方案，為銀行決策提供較高的咨詢意見。

　　內(nèi)部審計理念的更新，涉及到內(nèi)部審計人員、被審計對象和審計信息使用者三個方面，需要一個漸進過程和適當(dāng)?shù)墓芾憝h(huán)境。具體措施主要有以下幾個方面：

　　1.通過培訓(xùn)，使審計人員、被審計對象及審計信息使用者逐漸接受、理解、掌握經(jīng)營審計和風(fēng)險性審計的理念，在實際工作中自覺運用。

　　2.引進和設(shè)計經(jīng)營審計、風(fēng)險審計技術(shù)方法。目前主要是對現(xiàn)有的審計資源進行深加工，提高審計成果的價值。并將審計領(lǐng)域向銀行經(jīng)營管理過程滲透，開展諸如經(jīng)營績效、激勵機制、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險控制、市場營銷、網(wǎng)絡(luò)安全等新的審計，提出管理新思路和對策，為管理層決策提供咨詢信息。同時進行審計調(diào)研，加強創(chuàng)新研究，開展審計診斷，探索為基層行服務(wù)的新模式。在審計活動中，強制要求審計人員使用和掌握經(jīng)營審計、風(fēng)險審計的技術(shù)方法，以促進審計人員學(xué)習(xí)和形成新的審計理念。

　　3.加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理與整改工作，減少違規(guī)違紀現(xiàn)象，逐漸使審計人員從“警察”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦檰枴薄ⅰ爸悄摇焙汀皡⒅\”。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬍侄蔚目茖W(xué)化，完善審計人員的激勵機制，提高審計工作層次和質(zhì)量。

　　作為“智囊”的內(nèi)部審計，提供的審計成果信息要具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值等特點，故需要對審計人員素質(zhì)提出更高的要求。必須創(chuàng)新管理方法與審計技術(shù)，提高審計工作層次和質(zhì)量，才能切實發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。具體來說：

　　1.完善審計職業(yè)準(zhǔn)入制度，對審計人員實行競聘上崗，擇優(yōu)聘任，強化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。

　　2.建立健全內(nèi)部審計章程、準(zhǔn)則，加強審計職業(yè)道德教育，實行審計項目經(jīng)理制，強化審計質(zhì)量和審計風(fēng)險管理控制的量化考核制度，使審計工作走向規(guī)范化、程序化。

　　3.應(yīng)加大投入，專門組織力量研究和設(shè)計經(jīng)營審計、風(fēng)險審計技術(shù)方法體系，以及研究開發(fā)計算機集合程序，對業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)控，從而為提高審計工作層次和質(zhì)量提供技術(shù)性保障。

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