近兩年來(lái)，我們?cè)趯?duì)重點(diǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性的審計(jì)實(shí)踐中體會(huì)到：開展好這項(xiàng)工作的關(guān)鍵是要把握住審計(jì)中的重點(diǎn)事項(xiàng)，解決好審計(jì)中的難點(diǎn)問題，尋找出切實(shí)可行的對(duì)策。筆者擬從以下幾個(gè)方面談幾點(diǎn)膚淺的看法：

　　圍繞審計(jì)方案，把握審計(jì)重點(diǎn)

　　開展對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì)，就內(nèi)容而言面廣量大，基于人力不足、時(shí)間有限等原因，不能面面俱到。我們只有緊緊圍繞審計(jì)方案，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，才能摸清企業(yè)家底。審計(jì)中，一方面要檢查資產(chǎn)負(fù)債的存在性，另一方面要檢查企業(yè)財(cái)務(wù)核算的合規(guī)合法合理性，圍繞這兩個(gè)方面，把對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性影響較大的債權(quán)債務(wù)、存貨、對(duì)外投資、遞延資產(chǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表等列為審計(jì)重點(diǎn)。

　　1對(duì)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)。重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款中有無(wú)虛構(gòu)債權(quán)行為；有無(wú)以壞賬損失弄虛作假而虛減利潤(rùn)；有無(wú)已形成呆賬無(wú)法收回的款項(xiàng)；有無(wú)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行違法亂紀(jì)、挪用、侵吞、貪污公款等情況。審計(jì)中，尤其應(yīng)注意那些滯留時(shí)間長(zhǎng)、金額大、與國(guó)家利益相關(guān)的賬款；注意債務(wù)人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的貨款；注意企業(yè)在其他應(yīng)收款中藏匿的潛在虧損。審查債務(wù)時(shí)，要查明長(zhǎng)期拖欠他人貨款或預(yù)收貨款的原因，注意已清償?shù)脑瓊鶆?wù)是否得到正確沖減；注意發(fā)現(xiàn)無(wú)主貨款，有無(wú)利用虛擬貨主轉(zhuǎn)移、隱匿實(shí)現(xiàn)的銷售收入等問題；注意應(yīng)付款項(xiàng)借方余額的真實(shí)內(nèi)容，有無(wú)利用其藏匿虧損、有意減少應(yīng)收款項(xiàng)的余額；對(duì)有重大疑問或長(zhǎng)期沒有發(fā)生額的貨款和其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)查明長(zhǎng)期掛賬的原因，弄清其真實(shí)性；另外，還要注意發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛擬單位轉(zhuǎn)移隱匿利潤(rùn)，收取其他單位回扣等問題。

　　2對(duì)存貨的審計(jì)。存貨中的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品對(duì)企業(yè)真實(shí)性的影響比較隱蔽，最易發(fā)生弊端和潛虧。對(duì)存貨的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查存貨進(jìn)出和保管業(yè)務(wù)中有無(wú)錯(cuò)弊；清點(diǎn)驗(yàn)收存貨的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格是否真實(shí)可靠；審查存貨賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符，有無(wú)漏計(jì)或多計(jì)的問題；有無(wú)有賬無(wú)物或存貨盤虧，成本價(jià)高于售價(jià)，經(jīng)濟(jì)懸案及其他原因等造成的潛虧；有無(wú)賬外財(cái)產(chǎn)隱瞞不報(bào)或藏匿利潤(rùn)；有無(wú)人為調(diào)節(jié)成本的行為。

　　3對(duì)長(zhǎng)期投資的審計(jì)。重點(diǎn)審查貨幣、股票、債券等對(duì)外投資是否進(jìn)行了可行性研究論證；投資合同是否完整、合規(guī)合法；各種財(cái)務(wù)資料上反映的對(duì)外投資與實(shí)際投資是否相符，有無(wú)賬實(shí)不符、弄虛作假及私自挪用長(zhǎng)期投資的問題；審查對(duì)外投資分得的利潤(rùn)或股利股息等是否計(jì)入投資收益。要注意被投資單位是否為控股企業(yè)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及效益情況；有無(wú)被投資單位已關(guān)停、倒閉，甚至破產(chǎn)，而企業(yè)賬面仍按原投資額反映長(zhǎng)期投資的情況。

　　4對(duì)遞延資產(chǎn)的審計(jì)。檢查的重點(diǎn)是遞延資產(chǎn)攤銷比例是否合理、正確，有無(wú)不應(yīng)由以后年度各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用而列為以后年度負(fù)擔(dān)；檢查本期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的，是否都列作當(dāng)期處理。

　　5對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。重點(diǎn)檢查匯總報(bào)表與各基層報(bào)告的銜接情況，有無(wú)在匯總報(bào)表時(shí)擴(kuò)大或縮小有關(guān)數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況；同時(shí)還要核實(shí)各核算單位的賬表、賬賬、賬實(shí)相符情況，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量及為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)的可信度。

　　攻克審計(jì)難點(diǎn)，尋求有效對(duì)策

　　審計(jì)重點(diǎn)抓住了，對(duì)完成重點(diǎn)企業(yè)真實(shí)性審計(jì)工作有一定的推動(dòng)作用，但影響審計(jì)工作內(nèi)在質(zhì)量的關(guān)鍵還是如何集中現(xiàn)有的審計(jì)力量，想方設(shè)法攻克審計(jì)中遇到的難點(diǎn)問題，審計(jì)實(shí)踐也充分證明了這一點(diǎn)。在審計(jì)工作中最棘手、最不易解決的要數(shù)債權(quán)債務(wù)中的呆賬確認(rèn)，存貨及固定資產(chǎn)的清查，不良資產(chǎn)的界定及合理處置，企業(yè)潛虧的確認(rèn)等難點(diǎn)問題。要解決好這些難點(diǎn)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下幾個(gè)對(duì)策：

　　1從需要出發(fā)，克服種種困難，實(shí)施對(duì)債權(quán)債務(wù)中的呆賬確認(rèn)。由于審計(jì)力量的不足、實(shí)施審計(jì)時(shí)間的限制以及審計(jì)辦案經(jīng)費(fèi)的緊缺等原因，審計(jì)人員不可能到對(duì)方所有單位去核對(duì)。為了摸清個(gè)別債務(wù)人的情況，路途再遠(yuǎn)也必須上門對(duì)賬，只有克服上述種種困難，想方設(shè)法組織人力、擠出時(shí)間、用最低的費(fèi)用去調(diào)查，才能了解債務(wù)人的真實(shí)情況，從而，從其償債能力等方面確認(rèn)有無(wú)呆賬。

　　2實(shí)施抽樣、抽查的方法對(duì)存貨及固定資產(chǎn)中的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。企業(yè)的存貨品種繁多，計(jì)量單位各異，有的體積小，稱量又比較困難，要對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，既費(fèi)時(shí)耗力，又影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的固定資產(chǎn)分布在各個(gè)部門，遍布企業(yè)的整個(gè)區(qū)域，對(duì)這部分固定資產(chǎn)的清查也同樣是困難重重。因此，審計(jì)人員只有在企業(yè)自查盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查，根據(jù)抽查情況確定其財(cái)產(chǎn)管理狀況。

　　3依靠兄弟單位和有關(guān)人員的力量，完成企業(yè)不良資產(chǎn)的界定及合理處置工作。有時(shí)審計(jì)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)構(gòu)成狀況的評(píng)判，缺乏可靠的依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而審計(jì)過程中邀請(qǐng)有權(quán)部門和企業(yè)的相關(guān)人員對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)進(jìn)行界定十分必要。對(duì)不良資產(chǎn)中已損失、報(bào)廢的部分，應(yīng)主動(dòng)與財(cái)政等部門取得聯(lián)系，共同確認(rèn)后依法進(jìn)行審計(jì)處理，從而對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況作出較為真實(shí)的反映。

　　4采取內(nèi)外調(diào)查、綜合分析的方法確認(rèn)企業(yè)的潛虧。審計(jì)中對(duì)企業(yè)潛在虧損揭露得是否徹底，直接影響審計(jì)的內(nèi)在質(zhì)量?，F(xiàn)實(shí)中，有的潛虧比較隱蔽，有的潛虧又不能依據(jù)現(xiàn)有的法律條文予以確認(rèn)，為此只有做細(xì)致的分析工作，從企業(yè)的財(cái)務(wù)核算著手，結(jié)合審計(jì)中的調(diào)查取證及有關(guān)信息等情況，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同分析研究，才能最后確認(rèn)企業(yè)是否存在潛虧。