執(zhí)業(yè)注冊會計師作為證券市場的“經(jīng)濟警察”，擔負著為投資者提供上市公司的財務(wù)審計工作，其審計結(jié)論是否客觀、公正，關(guān)系著證券市場的公開、公正和公平原則，影響著投資者的投資決策，從而最終影響投資者的投資收益。

　　一、執(zhí)業(yè)注冊會計師的不公正行為導(dǎo)致投資者利益屢遭侵犯

　　大多數(shù)的公眾投資者依靠公開信息進行投資，執(zhí)業(yè)注冊會計師作為一種獨立的中介，專門為社會公眾提供客觀、公正的上市公司財務(wù)方面的信息，其提供的財務(wù)信息的真實性在很大程度上決定了公眾投資者投資的成敗。然而，一些執(zhí)業(yè)注冊會計師由于多方面的原因，提供了一些虛假的財務(wù)信息，誤導(dǎo)了投資者，使一些投資者蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。

　　1.湖北立華會計師事務(wù)所：該所曾經(jīng)是湖北省內(nèi)資格最老、規(guī)模最大、牌子最響的會計師事務(wù)所。然而，就是這家知名度較高的事務(wù)所，卻參與制造了湖北興化集團、康賽集團、興發(fā)集團、活力28和幸福實業(yè)等五家上市公司的“績優(yōu)神話”?，F(xiàn)在這些公司都走下了神壇，暴露出虧損大戶的本來面目。

　　2.沈陽華倫會計師事務(wù)所：創(chuàng)造了黎明奇跡。黎明股份于1999年1月掛牌上市，該公司管理層為了粉飾其經(jīng)營業(yè)績，當期虛增資產(chǎn)8 996萬元、負債1956萬元、所有者權(quán)益7 413萬元、主營業(yè)務(wù)收入1.5億元，結(jié)果導(dǎo)致虛增利潤8 679萬元。經(jīng)過財政主管部門的審定，該公司當期利潤總額由檢查前對外披露的5 231萬元變?yōu)橐? 448萬元。

　　3.深圳中天勤會計事務(wù)所：銀廣夏的年報是中天勤審計的，三九醫(yī)藥的年報是中天勤審計的，PT中浩的年報是中天勤審計的，旭飛實業(yè)，也就是原來臭名昭著的廈海發(fā)也是中天勤審計的，還有去年的績優(yōu)股今年的垃圾股深康佳，可能還會有相當一部分現(xiàn)在還沒穿幫但早晚都會穿幫的“黑馬”，中天勤真可謂是造假公司的搖籃。

　　4.深為華鵬會計事務(wù)所：據(jù)《深圳商報》2001年8月30日報導(dǎo)，曾經(jīng)為麥科特光電股份有限公司上市出具審計報告的深圳華鵬會計師事務(wù)所，有6人涉嫌中介組織人員提供虛假證明文件罪被刑事拘留或取保候?qū)彛渲性摃嬍聞?wù)所負責人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候?qū)彙?/p>

　　在利益的驅(qū)使下，以“公正”作為安身立命之本的會計師事務(wù)所正在遭受前所未有的挑戰(zhàn)?？梢钥隙ǖ卣f，造假的會計事務(wù)所決不只是這四家，類似的事務(wù)所肯定還相當多。

　　二、造假屢禁不止的原因分析

　　在我國目前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型環(huán)境下，出現(xiàn)“黎明股份”與“湖北立華”這樣的個案有多方面原因，比如制度性缺陷、法治精神缺失、市場中的虛假需求以及輕罰薄懲導(dǎo)致的威懾失靈等等。

　　1.制度性缺陷。在會計市場的參與三方—一委托者、受托者和被審計單位的博弈中，會計師事務(wù)所是弱勢群體。上市公司經(jīng)營管理層作為代理人，對委托者即股東負責；而會計師事務(wù)所則是替委托者鑒證被審計單位經(jīng)營管理層業(yè)績，作為受托者（代理人）為同一委托主體—一股東服務(wù)。按照委托代理理論，對上市公司的審計實際上“代理人”監(jiān)督“代理人”，又由于上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重，因此我國會計市場上出現(xiàn)了委托者自己出錢委托中介機構(gòu)審計自己財務(wù)數(shù)據(jù)的怪現(xiàn)象，其審計結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，虛假行為不可避免。

　　2.資格準入制度也是一把“雙刃劍”。有關(guān)部門實施資格配給制度后，會計師事務(wù)所只要具備了執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資格，無論其信譽高低與操守如何，出具的報告均會得到主管部門和投資者的認可；一旦事務(wù)所出了問題，政府又不可能為自己認定的中介機構(gòu)的敗德行為負責。

　　3.法治精神缺失。雖然我國制定了一系列旨在保證會計市場財務(wù)信息真實性的法律、法規(guī)，但法的權(quán)威并未得到確立，“打擦邊球”成了一些人津津樂道的話題。從“中天勤”和“湖北立華”零件來看，有關(guān)人員不是不了解虛假財務(wù)信息與法律。法規(guī)之間的關(guān)系，但在關(guān)鍵時刻，還是將法治精神遺棄。

　　4.市場中的虛假需求。公司治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”情形下的“一股獨大”，助長了審計委托需求的虛假動機。為了圈錢，公司方面總是期待與注冊會計師合謀或購買審計意見的方式，實現(xiàn)既定的難以實現(xiàn)的目標。于是一個尷尬的現(xiàn)象產(chǎn)生了：作為成熟的市場經(jīng)濟產(chǎn)物的注冊會計師，本應(yīng)當成為市場秩序的“裁判”，但在不成熟的市場現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊會計師難免義無反顧或身不由巴地踏入失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職能。

　　5.輕罰薄懲導(dǎo)致威懾失靈。如果欺詐既能獲取利益，并且能得逞，那么，欺詐便是最好的投資。如果這種投資行為在制度上成為可能，并且往往難以識破，或者識破之后也難以追究更多的責任，那么造假肯定會普遍起來。

　　三、加強對執(zhí)業(yè)注冊會計師的管理，保護投資者合法利益的對策

　　根據(jù)存在的問題，必須采取強有力的措施，以確保執(zhí)業(yè)注冊會計師為公眾投資者提供客觀、公正的財務(wù)方面的公開信息。

　　1.加強監(jiān)管。這是近來證券市場發(fā)生多例丑聞后的投資者呼聲，具體做法有：①嚴肅查處虛假資信證明、虛假評估、虛假鑒證等違規(guī)或不法行為；②加強“聯(lián)手”監(jiān)管力度。注冊會計師協(xié)會要積極主動做好與政府部門聯(lián)手檢查和政府部門委托事項的查處，建立與政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的“互動”聯(lián)手合作機制；③實施司法介入。對社會公眾和市場經(jīng)濟秩序造成重大危害的作假行為通過司法途徑解決，支持受害投資者向相關(guān)責任人提出民事訟訴，要求賠償；④健全組織建設(shè)，加強協(xié)會監(jiān)管力量。

　　2.推進二次改制。我國現(xiàn)行法規(guī)明確了兩種基本形式，即合伙事務(wù)所和有限責任所。實行合伙制，能夠真正體現(xiàn)事務(wù)所“人和”與“智合”的職業(yè)特點，今后中國注冊會計師協(xié)會要從多方面鼓勵合伙制的發(fā)展。證券資格事務(wù)所，必須首先推行合伙制，現(xiàn)有的有限責任證券資格事務(wù)所，應(yīng)該盡快向合伙制過渡。推行合伙制是事務(wù)所第二次改制目標。

　　3.資格重新洗牌。由于目前我國審計市場因行政干預(yù)已經(jīng)被人為地分割，而為了加快審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，就必須充分發(fā)揮政府的作用，對我國證券審計市場重新洗牌，新的證券所要符合信譽良好、人員素質(zhì)高的條件。

　　4.擴大會計師取證權(quán)。目前注冊會計師的地位太低了，與其所承擔的社會責任不相匹配，敵對獨立審計師應(yīng)賦予更大的權(quán)力，除了行政處罰權(quán)及處分權(quán)外。主要是擴大取證權(quán)，政府主管部門包括工商、稅務(wù)、銀行、海關(guān)、證管以及行業(yè)主管部門要對會計師承擔作證的義務(wù)。會計師在審計過程中有權(quán)就涉及事項向以上單位取證，以上單位不得拒絕會計師取證，否則會計師可以控訴其行政不作為。此外，獨立審計也有權(quán)延伸審計，延伸單位不得拒絕審計。

　　5.提高舞弊審計水平。中天勤一位人士表示，注冊會計師20年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗遠遠比不上上市公司財務(wù)報告造假的經(jīng)驗。這反映了我國舞弊審計水平不高的現(xiàn)實。因此當前，國內(nèi)的執(zhí)業(yè)人員首要的任務(wù)是想辦法來提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為了提高注冊會計師舞弊偵查能力，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)總結(jié)審計失敗的教訓(xùn)和啟示，在全行業(yè)范圍內(nèi)開展舞弊審計研究，組織實務(wù)界專家分行業(yè)編寫舞弊審計手冊，通過后續(xù)教育提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平。

　　6.加快對《注冊會計師法》的修訂。通過修訂《注冊會計師法》，以擴大注冊會計師取證權(quán)，賦予有限合伙制事務(wù)所法律地位、明確注冊會計師審計失敗的賠償金額及份額，即要明確會計師享有的相應(yīng)權(quán)力和應(yīng)承擔的相應(yīng)責任。