[摘要]審計(jì)職責(zé)寓含了科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求。秉承科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)形成科學(xué)審計(jì)理念，并以此為基礎(chǔ)，制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和方案，引導(dǎo)審計(jì)過程和具體審計(jì)行為，形成審計(jì)報(bào)告。在科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)下，推行審計(jì)公開，擴(kuò)大審計(jì)效應(yīng)，整合審計(jì)資源，建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍，走出一條科學(xué)審計(jì)之路。

　　[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展；科學(xué)理念；科學(xué)審計(jì)

　　審計(jì)必須適應(yīng)時(shí)代要求、具備時(shí)代特征。以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，正日益深刻地影響著人們的生活。作為履行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)行為應(yīng)以審計(jì)職責(zé)為基點(diǎn)，主動(dòng)對(duì)接、全面落實(shí)和貫徹科學(xué)發(fā)展觀。

　　一、堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，更好地履行審計(jì)職責(zé)

　　審計(jì)基本職責(zé)和目標(biāo)有三，即真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)。科學(xué)精神的實(shí)質(zhì)即求真。毫無(wú)疑問，真實(shí)性審計(jì)與科學(xué)發(fā)展直接貫通，血脈相融。法律法規(guī)代表人民的利益，從根本上體現(xiàn)人民的意志。以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，與法律法規(guī)的基本精神是一脈相通的。同時(shí)，科學(xué)發(fā)展觀的思想也直接影響著法制的發(fā)展方向。因此，合法性審計(jì)同樣寓含了科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求。科學(xué)發(fā)展觀要求節(jié)約資源、提高效率、擴(kuò)大成果。效益性審計(jì)就是要審查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)、效率、效果，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資源節(jié)約程度，單位時(shí)間內(nèi)完成工作量的大小及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果。效益審計(jì)從深層次對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題進(jìn)行剖析，提出對(duì)策，幫助被審計(jì)單位在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立防范措施、預(yù)警系統(tǒng)，從而提高管理水平和資金使用效益，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。效益是審計(jì)監(jiān)督的最終目的所在。隨著制度法規(guī)的完善，各種違紀(jì)違規(guī)逐漸減少，傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，不能滿足國(guó)家公共財(cái)政支出結(jié)構(gòu)變化的需要。而與之相對(duì)應(yīng)，轉(zhuǎn)變重點(diǎn)，積極探索開展效益審計(jì)，對(duì)提高政府工作效率、資金使用效益和管理水平，有效地抑制損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和科學(xué)發(fā)展都具有十分重要的意義。遵循科學(xué)發(fā)展觀，審計(jì)機(jī)關(guān)就可更加自覺地重視審計(jì)工作的科學(xué)性，在加強(qiáng)真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極探索，加強(qiáng)效益性審計(jì)。

　　二、秉承科學(xué)發(fā)展觀，形成科學(xué)審計(jì)理念

　　中國(guó)傳統(tǒng)的發(fā)展理念是大量利用資源和能源，尋求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。利用特殊優(yōu)惠政策和體制上的非平衡戰(zhàn)略安排，利用各種自然物質(zhì)資源，尋求局部突破，實(shí)現(xiàn)綜合實(shí)力迅速提升、經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)?？茖W(xué)發(fā)展觀則以政策和戰(zhàn)略上的統(tǒng)籌來(lái)協(xié)調(diào)各種利益和矛盾，緩解各種資源和能源緊張狀況，消除不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同時(shí)期社會(huì)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)各地區(qū)、全國(guó)以及世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。體現(xiàn)在審計(jì)理念上，應(yīng)該以科學(xué)發(fā)展觀為導(dǎo)向，思大政、謀大局，思根本、求長(zhǎng)遠(yuǎn)，謀求長(zhǎng)久繁榮的未來(lái)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)量與質(zhì)量、資源和環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與文化等各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。秉承科學(xué)發(fā)展觀有助于形成科學(xué)審計(jì)理念，把審計(jì)工作的定位由簡(jiǎn)單的查問題、處理問題轉(zhuǎn)移到為科學(xué)發(fā)展服務(wù)上來(lái)，把服務(wù)科學(xué)發(fā)展作為審計(jì)工作的著眼點(diǎn)、出發(fā)點(diǎn)、立足點(diǎn)。

　　秉承科學(xué)發(fā)展觀，審計(jì)工作首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)發(fā)展是第一位的，是根本。審計(jì)工作必須服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的大局，始終堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，促進(jìn)被審計(jì)單位聚精會(huì)神搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，關(guān)鍵的問題是將科學(xué)發(fā)展的理念貫穿于一切審計(jì)工作之中。

　　我國(guó)目前正處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型期。隨著科學(xué)審計(jì)觀深入人心，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法亦將隨之變化。這種變化要求審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真分析、順勢(shì)而為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的科學(xué)化、規(guī)范化和現(xiàn)代化。

　　在科學(xué)審計(jì)觀指導(dǎo)下，摒棄“計(jì)算器+法規(guī)+經(jīng)驗(yàn)=審計(jì)”的模式，加快審計(jì)信息技術(shù)建設(shè)的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代信息技術(shù)審計(jì)發(fā)展的歷史性飛躍，不斷提高審計(jì)效率和效果。辯證處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，摒棄只重?cái)?shù)量的粗放型審計(jì)，發(fā)展重視質(zhì)量的精深型審計(jì)。在全方位落實(shí)審計(jì)署2004年度發(fā)布實(shí)施的5號(hào)令和6號(hào)令過程中，將質(zhì)量意識(shí)貫穿于審計(jì)工作全過程，形成無(wú)法動(dòng)搖的審計(jì)權(quán)威。只有這樣，才能使審計(jì)沿著科學(xué)的軌道發(fā)展。

　　三、貫徹科學(xué)發(fā)展觀。制訂更加合理的審計(jì)計(jì)劃和方案

　　在科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理地編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，突出科學(xué)性。立足科學(xué)發(fā)展的高度，目標(biāo)明確，有所為有所不為。按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作方針，選擇審計(jì)范圍內(nèi)事關(guān)未來(lái)發(fā)展的事項(xiàng)，諸如公益管理、社會(huì)保障、勞動(dòng)就業(yè)、教育衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、救災(zāi)救濟(jì)、國(guó)土出讓、農(nóng)業(yè)水利、市政設(shè)施等各類專項(xiàng)資金，確定為計(jì)劃項(xiàng)目。完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不同類型特點(diǎn)，選擇審計(jì)對(duì)象并確定必審的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和抽審的一般審計(jì)項(xiàng)目。

　　確定審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)預(yù)測(cè)將審計(jì)效果較大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小的列入審計(jì)計(jì)劃。另一方面應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)機(jī)關(guān)資源狀況，計(jì)劃不宜超出人力資源的限制，以力所能及為界限。計(jì)劃項(xiàng)目要少而精，精而細(xì)，突出重點(diǎn)；要合理安排和使用審計(jì)力量，做到審計(jì)任務(wù)分布、審計(jì)力量組織、審計(jì)時(shí)間進(jìn)度科學(xué)有效。針對(duì)不同審計(jì)種類和不同行為，不同規(guī)模審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，科學(xué)提出具體的審計(jì)作業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確主要審計(jì)環(huán)節(jié)的責(zé)任和目標(biāo)。同時(shí)，加快審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與國(guó)際接軌的進(jìn)程，使審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及計(jì)劃管理進(jìn)一步走上科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。

　　隨著開放經(jīng)濟(jì)體系形成，審計(jì)對(duì)象資本結(jié)構(gòu)將不斷發(fā)生變化。審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)資源以及“審計(jì)產(chǎn)品”如何應(yīng)用等方面亦將隨之變化。審計(jì)機(jī)關(guān)在新形勢(shì)下要強(qiáng)化科學(xué)管理意識(shí)和宏觀意識(shí)，不斷完善項(xiàng)目計(jì)劃制度，不應(yīng)像以前那樣，只是應(yīng)付眼前的工作，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

　　審計(jì)方案的科學(xué)性程度往往決定審計(jì)的成功與失敗。應(yīng)當(dāng)有明確可行的審計(jì)目標(biāo)、適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、可獲得信息和資料的途徑與方式方法，還有足以勝任工作的審計(jì)人員。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括吸收非審計(jì)組成員意見的正常程序和渠道。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)公開征集意見，重大審計(jì)項(xiàng)目的方案應(yīng)當(dāng)接受大家質(zhì)詢，經(jīng)完善補(bǔ)充后由審計(jì)委員會(huì)討論確定或通過。

　　四、以科學(xué)發(fā)展觀引導(dǎo)審計(jì)實(shí)施過程及具體審計(jì)行為對(duì)以人為本的新發(fā)展觀有重要理論貢獻(xiàn)的諾貝爾獎(jiǎng)獲得者、哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授Amartya Sen說(shuō)：“人類發(fā)展戰(zhàn)略是以人為中心的發(fā)展戰(zhàn)略。人類發(fā)展體現(xiàn)了以商品為中心戰(zhàn)略的發(fā)展向以人為中心戰(zhàn)略的發(fā)展的轉(zhuǎn)變。發(fā)展的政策目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是增強(qiáng)人們的能力滿足需求，而不只是GDP增長(zhǎng)?！必瀼芈鋵?shí)科學(xué)發(fā)展觀，政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)實(shí)施過程及具體審計(jì)行為就要該進(jìn)行多方面的轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)科學(xué)審計(jì)的能力：

　　其一、在責(zé)任政府建立方面，全面理解和把握責(zé)任政府行政要求和責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵。通過審計(jì)提高政府機(jī)關(guān)及其他公共機(jī)構(gòu)的責(zé)任心，吸引各方力量關(guān)注和支持審計(jì)，促進(jìn)行政領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任能力建設(shè)；其二、在規(guī)章制度框架建設(shè)方面，通過審計(jì)，突出競(jìng)爭(zhēng)性和效率性，促進(jìn)適應(yīng)管理規(guī)范化要求的規(guī)章制度框架的建立健全，同時(shí)關(guān)注執(zhí)行機(jī)制健全有效和監(jiān)督機(jī)制及時(shí)有力；其三、在資產(chǎn)來(lái)源和使用方面，通過審計(jì)，重視保護(hù)自然資源，重視無(wú)形資產(chǎn)和人力資本開發(fā)、積累和投資，促進(jìn)有利于外在形態(tài)資產(chǎn)積累的扭曲型政策及其管理措施的減少。

　　審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)妥善處理規(guī)范與發(fā)展的關(guān)系。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立完善過程中，規(guī)范本身是在發(fā)展變化的?？紤]到管理的成本和效益，完全規(guī)范也是不現(xiàn)實(shí)的。經(jīng)常發(fā)生的，則往往是不規(guī)范現(xiàn)象。實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)遵循“依法審計(jì)、實(shí)事求是”的原則。實(shí)事求是要求在發(fā)展中求規(guī)范，力戒主觀隨意性。在法定范圍，采用可能的手段，在有限時(shí)間中實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)工作必須科學(xué)組織、科學(xué)管理。審計(jì)機(jī)關(guān)管理層應(yīng)能夠控制和指導(dǎo)全部審計(jì)過程，審計(jì)組不能偏離審計(jì)目標(biāo)、浪費(fèi)審計(jì)資源；通過完善動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，幫助審計(jì)組和審計(jì)人員適時(shí)調(diào)整審計(jì)策略、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀

　　在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下，審計(jì)與被審計(jì)雙方的關(guān)系是監(jiān)督與協(xié)調(diào)發(fā)展的統(tǒng)一關(guān)系。兩者都是發(fā)展這個(gè)大系統(tǒng)中的子系統(tǒng)。被審計(jì)單位謀求職責(zé)的履行、業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞被審計(jì)單位職責(zé)履行、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)家法律和社會(huì)需求之間的協(xié)調(diào)狀況作出專業(yè)判斷、提出建設(shè)性意見和建議，其目的也是為了被審計(jì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在健康開放的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系下，審計(jì)機(jī)關(guān)的角色應(yīng)當(dāng)是保健醫(yī)師而不是外科大夫，更有別于封閉體系下的“看門狗”?；诖?，審計(jì)報(bào)告的形成及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)注重科學(xué)性、發(fā)展性。審計(jì)人員要探索科學(xué)審計(jì)報(bào)告制度：

　　其一、用客觀的語(yǔ)句表達(dá)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法、效益狀況，選擇貼近實(shí)際、符合審計(jì)準(zhǔn)則要求、同時(shí)最容易被各方面接受的表達(dá)方式；其二、用寫實(shí)的手段揭示存在的問題。它們發(fā)生在履行職責(zé)、業(yè)務(wù)開展過程中，還是存在于環(huán)境變化、客觀所限過程中；其三、用實(shí)事求是的態(tài)度分析問題產(chǎn)生的原因。是階段性的還是體制性的，是主觀性的還是客觀性的，是善意的還是惡意的；其四、用換位思考的方式提出審計(jì)及其評(píng)價(jià)意見，設(shè)身處地，防止偏差和反復(fù)；其五、用面向未來(lái)的姿態(tài)提出審計(jì)建議，有哪些可供選擇的方略？通過反復(fù)推敲和衡量，形成能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位和相關(guān)部門接受，能夠帶來(lái)最大社會(huì)效應(yīng)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)結(jié)果中，要高度關(guān)注那些關(guān)系到宏觀決策、宏觀調(diào)控、全局利益的問題，特別要高度重視關(guān)系到人民群眾切身利益的拆遷安置、住房就業(yè)、社會(huì)保障等問題，防止片面政績(jī)觀影響長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和發(fā)展大局。

　　研究有利于被審計(jì)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)體系，客觀公正地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益、成本和效果，促進(jìn)速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)、人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，保護(hù)和增強(qiáng)發(fā)展的可持續(xù)性，促進(jìn)資源節(jié)約型和生態(tài)保護(hù)型社會(huì)制度的建設(shè)。衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，既應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，更應(yīng)重視社會(huì)指標(biāo)、人文指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)；既看到當(dāng)前的發(fā)展，又看到發(fā)展的可持續(xù)性；既看經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又看社會(huì)和諧穩(wěn)定。

　　六、樹立科學(xué)發(fā)展觀，推行審計(jì)公開，擴(kuò)大審計(jì)效應(yīng)

　　樹立科學(xué)發(fā)展觀，要重視審計(jì)成本和審計(jì)效益的關(guān)系。要提高審計(jì)效益，必須強(qiáng)化審計(jì)成本意識(shí)、審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、審計(jì)效果意識(shí)和審計(jì)效率意識(shí)，在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本效益管理：一是樹立“大審計(jì)”的觀念，跳出“就審計(jì)而審計(jì)”、“就項(xiàng)目論項(xiàng)目”、“就問題處理問題”的狹隘圈子，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能為政府宏觀決策提供參考依據(jù)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航；二是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》和各項(xiàng)專業(yè)準(zhǔn)則，盡快建立健全科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制。三是實(shí)行審計(jì)成本核算，建立審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算，細(xì)化其時(shí)間成本、人力成本、資金成本等成本項(xiàng)目，提高審計(jì)人員的成本意識(shí)、成果意識(shí)和效率意識(shí)，促使審計(jì)機(jī)關(guān)各環(huán)節(jié)銜接流暢，爭(zhēng)取以最低的綜合審計(jì)成本取得最大的綜合審計(jì)效益。應(yīng)當(dāng)大力推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索審計(jì)信息化，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高。

　　積極推行審計(jì)公開制度，擴(kuò)大審計(jì)效應(yīng)。審計(jì)資源有限，必須科學(xué)利用現(xiàn)有的審計(jì)成本，不可能也不必要對(duì)所有經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開全面審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)個(gè)案和個(gè)性問題的查處與揭露，公開審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)行為更加透明規(guī)范，警示或預(yù)防他人違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。從世界審計(jì)發(fā)展的潮流分析，審計(jì)公開、實(shí)行審計(jì)公告制度、接受公眾監(jiān)督，已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)透明行政、透明執(zhí)法、透明審計(jì)的必然選擇。公開是原則，保密是例外。審計(jì)業(yè)務(wù)的公開，使社會(huì)更多地了解審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容、職責(zé)，從而促使審計(jì)部門提高效率，更好地積極依法履行審計(jì)職責(zé)。審計(jì)結(jié)果公開，則增強(qiáng)了審計(jì)信息的透明度，擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督效應(yīng)和效益，也有利于審計(jì)組織自身提高科學(xué)水平。根據(jù)審計(jì)署規(guī)劃，力爭(zhēng)到2007年，所有審計(jì)和調(diào)查項(xiàng)目結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密以及不宜對(duì)外披露的其他事項(xiàng)外，全部對(duì)社會(huì)公告公開。

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　　[1]李健。效益審計(jì)是實(shí)施科學(xué)發(fā)展觀必然選擇[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2004，（10）。

　　[2]石桂英。建立科學(xué)的管理機(jī)制開創(chuàng)審計(jì)工作新局面[J].城市審計(jì)，2003，（6）。

　　[3]閻北方。沉默是地方審計(jì)最深的痛[J].審計(jì)月刊，2004.，（9）。