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指標(biāo) |
一
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二
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三
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按三分之二原則取舍
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流動比率 |
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資本收益率 |
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速動比率 |
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存貨周轉(zhuǎn)率 |
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應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 |
√
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總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 |
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√
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負(fù)債股權(quán)比率或資產(chǎn)負(fù)債率 |
√
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銷售利潤率 |
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利息保障倍數(shù) |
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營業(yè)資產(chǎn)收益率或總資產(chǎn)報(bào)酬率 |
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成本費(fèi)用利潤率 |
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全員勞動生產(chǎn)率 |
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資本保值增值率或凈資產(chǎn)增長率 |
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銷售增長率 |
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利潤增長率 |
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市場占有率 |
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資本貢獻(xiàn)率 |
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合計(jì) |
10
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8
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11
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9
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綜合以上三方面,即:(1)理論模式統(tǒng)計(jì)分析多數(shù)認(rèn)可的指標(biāo)10個;(2)我國現(xiàn)行做法和代表性觀點(diǎn)統(tǒng)計(jì)分析多數(shù)認(rèn)可的指標(biāo)8個;(3)專家調(diào)查多數(shù)認(rèn)可的指標(biāo)11個?,F(xiàn)列表如表1。
若我們按2/3的原則對評價(jià)指標(biāo)作取舍,則綜合評價(jià)指標(biāo)體系包括9個,即:①流動比率;②資本收益率;③存貨周轉(zhuǎn)率;④應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率;⑤總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率;⑥資產(chǎn)負(fù)債率;⑦銷售利潤率;⑧總資產(chǎn)報(bào)酬率;⑨資本保值增值率。其中,①、⑥反映企業(yè)償債能力;③、④、⑤反映企業(yè)經(jīng)營效率;②、⑦、⑧反映企業(yè)經(jīng)營獲利能力;⑨反映資本安全性。這種綜合歸納,或許比較全面地吸收了現(xiàn)有評價(jià)指標(biāo)體系的各種優(yōu)點(diǎn),反映了人們對此的一些共識,但我們認(rèn)為,上述9個指標(biāo)中仍存在很大的不足,有必要作進(jìn)一步篩選。
綜上我們認(rèn)為,現(xiàn)有的企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系的各種模式,無論是實(shí)務(wù)中的做法,還是理論界的設(shè)想,都存在三點(diǎn)明顯的不足:(1)指標(biāo)體系的涵蓋力不強(qiáng),不能包括評價(jià)企業(yè)經(jīng)營實(shí)績的主要方面,如沒有包括企業(yè)發(fā)展和勞動效率方面的評價(jià)。(2)
一些指標(biāo)在反映內(nèi)容上重復(fù)。 如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,前者包括了后兩者,一并計(jì)算難免在反映經(jīng)營活動層面上產(chǎn)生重復(fù)。又如,總資產(chǎn)報(bào)酬率,可以分解為“總資產(chǎn)利潤率+總資產(chǎn)利息率”,“總資產(chǎn)利潤率”又可分解為“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率”,因此,總資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)實(shí)際上包含了“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”與“銷售利潤率”兩個指標(biāo)。若把這三個指標(biāo)并列作為評價(jià)指標(biāo),必然使評價(jià)指標(biāo)反映內(nèi)容之間產(chǎn)生重復(fù),削弱評價(jià)工作的質(zhì)量。(3)評價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用,不能有效地起到促使企業(yè)遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律的作用。如上所述,合理有效的的企業(yè)綜合評價(jià),必須督促企業(yè)認(rèn)真地關(guān)注并切實(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)紀(jì)律,這一點(diǎn),在建立市場經(jīng)濟(jì)初期尤其在我國國有資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)較大比重的特定背景下,顯得尤為重要。以上對現(xiàn)有模式的分析評價(jià),為我們研究設(shè)計(jì)我國企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系建立了一個討論基點(diǎn),有助于我們了解現(xiàn)有模式的優(yōu)點(diǎn)、教訓(xùn)和不足,從更高的層次、更寬的范圍以更務(wù)實(shí)的態(tài)度革新中國企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系。
五、企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系的重新設(shè)計(jì)
重新設(shè)計(jì)我國企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系,必須遵循以下原則:(1)指標(biāo)體系的評價(jià)必須具有促使企業(yè)關(guān)注財(cái)務(wù)目標(biāo),重視財(cái)務(wù)實(shí)績,遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律的功能。(2)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì),必須與現(xiàn)有的會計(jì)統(tǒng)計(jì)制度相銜接,其計(jì)算依據(jù)資料在企業(yè)現(xiàn)有核算資料中應(yīng)該很容易取得。(3)科學(xué)合理。各指標(biāo)之間,在涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上不重復(fù),在解釋功能上要互相配合。(4)簡便易行。指標(biāo)計(jì)算要力求簡單,指標(biāo)的個數(shù)不能太多,指標(biāo)的含義要準(zhǔn)確明確。
依據(jù)上述原則,我們認(rèn)為,企業(yè)綜合評價(jià)應(yīng)在立足財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)紀(jì)律的基礎(chǔ)上,考證企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)績,具體包括10方面內(nèi)容:①勞動投入與產(chǎn)出比率;②資產(chǎn)占用與成果比率;③經(jīng)營所費(fèi)與所得比率;④墊付資本與收益比率;⑤經(jīng)濟(jì)規(guī)模變動;⑥經(jīng)營效率;⑦財(cái)務(wù)實(shí)力;⑧償債能力;⑨貢獻(xiàn)水平;⑩遵紀(jì)守法。
1.勞動投入與產(chǎn)出比率。
勞動投入和勞動產(chǎn)出有多種表達(dá)方式。 經(jīng)反復(fù)比較, 我們選擇了“支付工資總額”與“增加值”兩項(xiàng)指標(biāo),使勞動投入與產(chǎn)出比率成為反映生產(chǎn)效率的綜合指標(biāo)。
工資增加值率=工業(yè)增加值/支付工資總額×100%
反映支付1元工資費(fèi)用提供了多少元增加值。
2.資產(chǎn)占用與成果比率。
為了使本指標(biāo)具有較強(qiáng)的概括力并與其他指標(biāo)在反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上有適當(dāng)?shù)姆止?,我們選取了“資產(chǎn)平均余額”與“稅息前利潤”兩個指標(biāo)。
資產(chǎn)報(bào)酬率=稅息前利潤/資產(chǎn)平均余額×100%
反映1元資產(chǎn)的創(chuàng)利水平。
3.經(jīng)營所費(fèi)與所得比率。
經(jīng)營所費(fèi)是指企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的耗費(fèi)和付出。從理論上講,可有多種指標(biāo)表示。經(jīng)比較,比較適宜作為經(jīng)營所費(fèi)與所得比率指標(biāo)的是“產(chǎn)成品發(fā)出成本與期間費(fèi)用總和”,簡稱“成本費(fèi)用總額”。
經(jīng)營所得是指企業(yè)一定時期所取得的經(jīng)營收益和現(xiàn)金收入。為使指標(biāo)表達(dá)的含義正確,我們選擇了“營業(yè)利潤”。在會計(jì)上,營業(yè)利潤是基本業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤總和(已扣除期間費(fèi)用)。
這樣,經(jīng)營所費(fèi)與所得比率指標(biāo)的計(jì)算式為:
成本費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤/成本費(fèi)用總額×100%
反映耗費(fèi)1元錢所取得的報(bào)酬水平。
4.墊付資本與收益比率。
設(shè)置這一指標(biāo),主要目的是為了反映預(yù)付資本的獲利(收益)能力。
墊付資本,有以下指標(biāo)表示:①實(shí)收資本;②實(shí)收資本與資本公積之和;③所有者權(quán)益;④“所有者權(quán)益扣除公益金”。我們認(rèn)為,確定墊付資本的規(guī)范表達(dá)指標(biāo),必須明確墊付資本在評價(jià)指標(biāo)中的主要意義。按我們的設(shè)想,企業(yè)評價(jià)指標(biāo)中包括的“墊付資本”,是指對企業(yè)稅后利潤有分享權(quán)的那部分資本,或者說是“股東之所以成為企業(yè)股東的原因即股東出資額”,“墊付資本收益率”,表示股東出資后企業(yè)一定時期能給予多少的報(bào)酬。因此,資本與收益比率指標(biāo)中,墊付資本的正確表現(xiàn)形式應(yīng)是“實(shí)收資本”。
墊付資本的收益,一般有以下幾種指標(biāo)可資選用:①實(shí)現(xiàn)利潤;②稅后利潤;③計(jì)提盈余公積金后的稅后利潤;④期初期末凈資產(chǎn)的差額;⑤分派的股利。為使本指標(biāo)與相關(guān)指標(biāo)在表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體功能上有個合理分工,我們選擇了“稅后利潤”。
如此,墊付資本與收益比率的具體指標(biāo)是:
資本收益率=稅后利潤/實(shí)收資本×100%
反映墊支1元資本而得到的報(bào)酬水平。
5.經(jīng)濟(jì)規(guī)模變動
經(jīng)濟(jì)規(guī)模變動,實(shí)踐中有多種表達(dá)方式,人們對此的界定很不明確。具體有:職工人數(shù);全部資產(chǎn)總額;產(chǎn)品生產(chǎn)總量;銷售收入總額;實(shí)現(xiàn)利潤;工業(yè)凈產(chǎn)值或增加值;利稅總額等。
經(jīng)比較,我們認(rèn)為, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模變動以“銷售收入總額”表示最為合適。其一, 這是一種國際通行的做法。美國等發(fā)達(dá)國家對企業(yè)排序一般都按“銷售收入”進(jìn)行;其二,在市場環(huán)境中,銷售收入表示社會承認(rèn)企業(yè)擁有市場的份額,是企業(yè)有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)模;其三,銷售收入是企業(yè)最終的總量成果,是社會承認(rèn)企業(yè)價(jià)值的綜合指標(biāo),是已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)價(jià)值。因此,選擇“銷售收入”作為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模變動的綜合指標(biāo),符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模衡量“總量性”、“最終性”、“有效性”、“客觀性”等基本要求,而其他指標(biāo)卻不能完全具備這些特性。
銷售規(guī)模變動率=本期銷售收入/上期銷售收入×100%
反映本期與上期相比,銷售規(guī)模擴(kuò)大了(大于1)還是縮小了(小于1)。
6.經(jīng)營效率.
企業(yè)經(jīng)營效率,用何指標(biāo)合適,我們作如下討論。
(1)以“周轉(zhuǎn)率”指標(biāo)表示。這是一種通常的做法,具體包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。但已如上述分析,由于我們上面已設(shè)計(jì)了資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo),而資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)已包含了總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。因此,在我們的指標(biāo)體系中,已不宜以“周轉(zhuǎn)率”表示企業(yè)的經(jīng)營效率。否則,會使評價(jià)指標(biāo)之間反映內(nèi)容產(chǎn)生重復(fù)。
?。?)以“生產(chǎn)率”指標(biāo)表示。具體包括全員勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率 、原材料利用率、生產(chǎn)工人勞動生率等。因我們指標(biāo)體系中已有“ 工資增加值率 ”這一“生產(chǎn)率”的衍生指標(biāo),故經(jīng)營效率不宜再選用“生產(chǎn)率”指標(biāo)了。
?。?)以“產(chǎn)銷平衡率”指標(biāo)表示。一般方式為:產(chǎn)品銷售產(chǎn)值÷工業(yè)總產(chǎn)值×100%,反映一定時期企業(yè)生產(chǎn)成果為社會承認(rèn)的程度,比較客觀地反映著企業(yè)經(jīng)營效率,而且沒有與我們設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系中其他指標(biāo)在表達(dá)意義上產(chǎn)生重復(fù),因此是表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率的理想指標(biāo)。
7.財(cái)務(wù)實(shí)力。
財(cái)力實(shí)力是企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際能力,是企業(yè)經(jīng)營能力和發(fā)展能力的綜合表現(xiàn)。在討論中,一些同志提出了如下指標(biāo)來表示企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。
?。?)自有資金規(guī)模。認(rèn)為自有資金規(guī)模大,占企業(yè)全部資產(chǎn)的比重大,財(cái)務(wù)上就有實(shí)力。
?。?)長期資金規(guī)模。長期資金=長期負(fù)債+所有者權(quán)益。認(rèn)為這部分資金可供企業(yè)長期使用,其占資產(chǎn)比例大小,將反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力的強(qiáng)弱。
?。?)有效資本規(guī)模。 有效資本=所有者權(quán)益-無形資產(chǎn)-其他資產(chǎn)-待處理財(cái)產(chǎn)損失。認(rèn)為只有這部分資本才真正代表了企業(yè)自負(fù)盈虧的能力,其大小及占總資產(chǎn)比例高低,是衡量企業(yè)有無財(cái)務(wù)實(shí)力的綜合指標(biāo)。
?。?)對外投資規(guī)模。 認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力不僅僅表現(xiàn)在賬面上可支配資金的多少,更主要表現(xiàn)在對外擴(kuò)張和自我發(fā)展的能力上。
?。?)對外籌資規(guī)模。 認(rèn)為一個企業(yè)對外籌資規(guī)模不斷擴(kuò)大,表明企業(yè)信用良好,社會各界對其雄厚的財(cái)務(wù)實(shí)力深信不疑。更為客觀、全面。
?。?)實(shí)收資本規(guī)模。 認(rèn)為實(shí)收資本規(guī)模大,占資產(chǎn)總額比例大,表示企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力強(qiáng)。
?。?)貨幣資金總額。 認(rèn)為企業(yè)擁有一定規(guī)模的貨幣資金,可以保證短期內(nèi)不受支付能力不足的困擾,是企業(yè)具有財(cái)務(wù)實(shí)力的基礎(chǔ)。
?。?)高盈利產(chǎn)品收入比率或出口創(chuàng)匯收入比例。 經(jīng)驗(yàn)表明,這兩個指標(biāo)高,企業(yè)財(cái)務(wù)狀況就不會惡化,長遠(yuǎn)看不會有支付能力方面的顧慮。
?。?)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比率。 一個企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)占營業(yè)收入比例高低,綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁,也表現(xiàn)著企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)實(shí)力。凡是技術(shù)開發(fā)費(fèi)比率高的企業(yè),都是前景看好,財(cái)務(wù)上很有實(shí)力的企業(yè)。
?。?0)自我積累率。 計(jì)算公式為:本期提取的盈余公積÷工業(yè)增加值×100%。認(rèn)為這一比率高,肯定會增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力;反之,表明企業(yè)財(cái)力捉襟見肘,難于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展擴(kuò)充。
?。?1)基金充足率。 “盈余公累積計(jì)÷實(shí)收資本×100%”。認(rèn)為這是企業(yè)資本充裕和財(cái)力通暢的一個綜合指標(biāo)。按《公司法》,這個指標(biāo)值達(dá)50%,表明企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力最強(qiáng),低于25%則表明企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力較弱。
?。?2)還貸能力。 還貸能力是“本期實(shí)際還貸數(shù)”與“本期應(yīng)還貸數(shù)”之比。比值≥1,表明企業(yè)財(cái)務(wù)有實(shí)力;比值小于1并越小,表明企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏實(shí)力或?qū)嵙υ絹碓饺酢?
?。?3)資本增值能力或凈資產(chǎn)規(guī)模。凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減負(fù)債的余額。這個數(shù)額越大,說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展階段,財(cái)務(wù)實(shí)力越來越雄厚;反之,就會削弱企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,最終使企業(yè)陷于萎縮經(jīng)營的困境。
經(jīng)過比較分析,按本文提出的選擇具體指標(biāo)原則,我們認(rèn)為,以“凈資產(chǎn)規(guī)模及增長狀況”指標(biāo)反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力比較恰當(dāng)。其余各項(xiàng)指標(biāo),或與我們設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系中其他指標(biāo)在表達(dá)意義上有所重復(fù),或表示方式過于間接,或并不能完全準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力,因此,被我們舍去。
凈資產(chǎn)增長率=期末凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)×100%
大于100%,表明企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力加強(qiáng);小于100%,表示企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力削弱。
償債能力與獲利能力,是傳統(tǒng)企業(yè)評價(jià)中兩大基本領(lǐng)域。在長期的評價(jià)實(shí)踐中,已如上面介紹,人們已探索出了很多反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)。不過,在我們的評價(jià)指標(biāo)體系中,不能毫無保留地照搬目前企業(yè)評價(jià)中的各項(xiàng)償債能力指標(biāo),只能根據(jù)評價(jià)目標(biāo)對現(xiàn)有的償債能力指標(biāo)作出取舍。經(jīng)比較,我們以“流動比率”表示企業(yè)短期償債能力,以“資產(chǎn)負(fù)債率”表示企業(yè)長期償債能力。通過這兩個指標(biāo),試圖較為綜合地反映一個企業(yè)的償債能力。
流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%
資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債/期末資產(chǎn)×100%或
年度負(fù)債平均水平/年度資產(chǎn)平均余額×100%
兩個指標(biāo)都屬狀態(tài)指標(biāo),其數(shù)值并不是越大越好,也不是越小越好,而是處于一定的彈性區(qū)間才為適宜。例如,流動比率一般認(rèn)為數(shù)值在160%至250%之間為宜,
資產(chǎn)負(fù)債率則保持30%-60%為相對合理。但按國際通行標(biāo)準(zhǔn),流動比率應(yīng)為200%,資產(chǎn)負(fù)債率標(biāo)準(zhǔn)是30%。
9.貢獻(xiàn)水平。
現(xiàn)代企業(yè)無論就自身而言還是外界要求,都不再是純經(jīng)濟(jì)營利組織?,F(xiàn)代企業(yè)可以犧牲自己的經(jīng)營業(yè)績,但不能忽視社會正義,不能違反社會公德,同時不能不盡社會責(zé)任,對社會要有所貢獻(xiàn)。企業(yè)綜合評價(jià)必須包括這方面的內(nèi)容,從而產(chǎn)生了“貢獻(xiàn)水平”指標(biāo)。
所謂“貢獻(xiàn)水平”,是指企業(yè)在一定時期對整個社會和政府所作的貢獻(xiàn)。具體有兩大指標(biāo):
(1)社會貢獻(xiàn)率 = 企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/資產(chǎn)平均余額×100%
?。剑ㄆ髽I(yè)增加值-折舊)/資產(chǎn)平均余額×100%
(2)社會積累率=上交稅利/企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額×100%
以上兩個指標(biāo)從社會角度對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量作出判斷。
10.遵紀(jì)守法。
把遵紀(jì)守法情況納入企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系,必須是可以定量計(jì)算的具體指標(biāo),而且最好以一個綜合指標(biāo)來概括反映。我們立足目前的財(cái)會、統(tǒng)計(jì)制度,同時為方便指標(biāo)計(jì)算,設(shè)計(jì)了“罰項(xiàng)支出比率”指標(biāo),試圖為定量衡量并綜合反映現(xiàn)階段我國企業(yè)遵紀(jì)守法情況找出一條捷徑。
罰項(xiàng)支出比率=罰項(xiàng)支出總額/企業(yè)收入總額×100%
罰項(xiàng)支出總額:包括企業(yè)支付的各種罰金、罰款、罰息、滯納金、賠償費(fèi)、訴訟費(fèi)等,這些支出的發(fā)生與企業(yè)遵紀(jì)守法狀況直接相關(guān)。這些數(shù)據(jù)在目前會計(jì)記錄中非常容易取得,但對外報(bào)表卻未予披露。為此,我們建議,今后企業(yè)損益表附注必須增加這方面的資料。
企業(yè)收入總額:是營業(yè)收入與營業(yè)外收入之和。
顯然,罰項(xiàng)支出比率越高,企業(yè)遵紀(jì)守法狀況越差。公開企業(yè)這一比率,有助于督促企業(yè)守法經(jīng)營、規(guī)范分配。
通過上述分析,我們基本上確立了企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系的大致。為便于理解和推廣應(yīng)用,我們把上述12項(xiàng)指標(biāo)歸結(jié)六個方面:
企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)體系:
1.償債能力評價(jià) ?。?) 流動比率
?。?) 資產(chǎn)負(fù)債率
2.獲利能力評價(jià) ?。?) 成本費(fèi)用利潤率
?。?) 資產(chǎn)報(bào)酬率
(5) 資本收益率
3.經(jīng)濟(jì)效率評價(jià) ?。?) 工資增加值率
(7) 產(chǎn)銷平衡率
4.發(fā)展能力評價(jià) ?。?) 銷售增長率
(9) 凈資產(chǎn)增長率
5.貢獻(xiàn)能力評價(jià) ?。?0)社會貢獻(xiàn)率
?。?1)社會積累率
6.遵紀(jì)守法評價(jià) ?。?2)罰項(xiàng)支出比率
六、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值及評價(jià)權(quán)數(shù)
1. 指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。
我們設(shè)想12項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值,除“罰項(xiàng)支出比率”外,其余11項(xiàng)指標(biāo)都可從全社會或全行業(yè)的現(xiàn)成資料中計(jì)算得到最佳值、平均值、中位值及最差值。這樣我們可以依據(jù)評價(jià)指標(biāo)的不同特點(diǎn)確定各自的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。
?。?)一些指標(biāo)有國際通行標(biāo)準(zhǔn),我們盡量以國際通行標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ), 再根據(jù)“八五”時期或考慮財(cái)會制度變化因素,取近三年的指標(biāo)社會或行業(yè)平均值,根據(jù)“九五”經(jīng)濟(jì)形勢變化作出必要的修正,使評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值既接近國際標(biāo)準(zhǔn),又照顧了中國現(xiàn)實(shí)。例如,流動比率,通行標(biāo)準(zhǔn)是200%,而據(jù)一些同志計(jì)算,我國工業(yè)企業(yè)的平均數(shù)值為170%左右,這樣。可以把標(biāo)準(zhǔn)值定為180%至190%。
(2)大多數(shù)指標(biāo)缺乏國際通行標(biāo)準(zhǔn) ,若其中一些指標(biāo)全社會各行業(yè)不應(yīng)差別很大,則應(yīng)在全社會統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如資本收益率、產(chǎn)銷平衡率、罰項(xiàng)支出比率,有必要根據(jù)全社會各企業(yè)已達(dá)到的平均水平制定全社會統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。
?。?)其余的各項(xiàng)指標(biāo),即: 資產(chǎn)負(fù)債率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)報(bào)酬率、工資增加值率、銷售增長率、社會貢獻(xiàn)率、社會積累率等指標(biāo),因行業(yè)間差別較大,只能依據(jù)行業(yè)已達(dá)到的平均水平,制定全行業(yè)統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。上述評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值,可以全國,也可以省、市甚至縣為空間統(tǒng)一制定。
2.指標(biāo)評價(jià)權(quán)數(shù)。
對各評價(jià)指標(biāo)評價(jià)權(quán)數(shù)的確定,通行的做法是采用“特爾菲法”,建立專家系統(tǒng),借助于征詢專家意見后綜合決定。也可以采用層次分析法,按各指標(biāo)在評價(jià)目標(biāo)中的地位和作用,確定各自在總指標(biāo)體系中所占比重,從而產(chǎn)生評價(jià)權(quán)數(shù)。我們在建立12項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)時,因已比較注意指標(biāo)間的互不重復(fù)和相互配合,同時各子系統(tǒng)對評價(jià)總目標(biāo)的重要程度并沒有顯著差別,所以,可以按大體平均分配的方式確定具體指標(biāo)評價(jià)權(quán)數(shù)。我們遵循評價(jià)系數(shù)總和應(yīng)等于100的原則,把100分為兩大塊,傳統(tǒng)的“償債能力”與“獲利能力”評價(jià)給45分,其余給55分。具體分配如下:
評價(jià)指標(biāo) 評價(jià)權(quán)數(shù)(%)
?。?) 流動比率 10
?。?) 資產(chǎn)負(fù)債率 10
?。?) 成本費(fèi)用利潤率 5
?。?) 資產(chǎn)報(bào)酬率 10
(5) 資本收益率 10
?。?) 工資增加值率 5
(7) 產(chǎn)銷平衡率 10
?。?) 銷售增長率 10
?。?) 凈資產(chǎn)增長率 5
(10)社會貢獻(xiàn)率 10
?。?1)社會積累率 5
(12)罰項(xiàng)支出比率 10
合 計(jì) 100
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