隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，個(gè)體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也日益蓬勃發(fā)展，個(gè)體工商業(yè)戶數(shù)量及其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式也隨之發(fā)生了巨大的變化。尤其是提高增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策出臺(tái)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對(duì)起征點(diǎn)臨界點(diǎn)業(yè)戶的管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，由此引發(fā)了稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的不斷嚴(yán)峻。如何探索在新的執(zhí)法環(huán)境下對(duì)起征點(diǎn)臨界點(diǎn)業(yè)戶管理的有效途徑和方法，已成為當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題總局去年關(guān)于提高個(gè)體工商戶納稅起征點(diǎn)文件下達(dá)后，我市各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)定不移地貫徹執(zhí)行了文件要求，使國(guó)稅局管理的個(gè)體工商戶中的近50％的業(yè)戶享受到了政策的溫暖。但這個(gè)文件在制定及執(zhí)行過(guò)程中，或多或少地還存在著一些問(wèn)題：一是下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策出臺(tái)過(guò)于急促，導(dǎo)致了起征點(diǎn)政策執(zhí)行范圍的擴(kuò)大。眾所周知，全面提高起征點(diǎn)政策的出臺(tái)是由于提高下崗職工再就業(yè)業(yè)戶納稅起征點(diǎn)政策引起的。出臺(tái)這個(gè)文件的初衷應(yīng)該是針對(duì)下崗職工的，由于在當(dāng)時(shí)的形勢(shì)下文件出臺(tái)過(guò)于急促，沒(méi)有采取其他方式的減免而是采取了提高起征點(diǎn)的減免方式，加之增值稅暫行條列中對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)又有明確規(guī)定，因而被迫將文件的適用范圍擴(kuò)大到全體個(gè)體工商戶。

　　二是提高起征點(diǎn)政策操作性不強(qiáng)。目前國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的征收大多采用定期定額方式。之所以采用定期定額方式就是因?yàn)閭€(gè)體工商業(yè)戶不建立帳簿不能準(zhǔn)確如實(shí)申報(bào)銷(xiāo)售收入才不得已而為之的。在這種情況下，要靠一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字來(lái)判斷其是否應(yīng)該享受政策，困難是可想而知的，也是不符合目前稅收征管的實(shí)際情況的。如果當(dāng)時(shí)根據(jù)銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)幅度2000元－5000元采取定額減免80元－200元的優(yōu)惠政策，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策就非常容易了。這樣做不僅能使所有下崗職工都能享受政策，還能把享受政策的范圍控制在下崗職工再就業(yè)的群體中。

　　三是業(yè)戶能否達(dá)到起征點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法界定。大家都知道，個(gè)體市場(chǎng)征收最重要的問(wèn)題是“公平稅負(fù)”問(wèn)題。在過(guò)去未提高起征點(diǎn)政策時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)民主評(píng)議等手段都能比較有效地解決公平稅負(fù)問(wèn)題。也就是說(shuō)市場(chǎng)內(nèi)的業(yè)戶都交稅，只是交多交少的問(wèn)題，業(yè)戶心態(tài)都平衡。而現(xiàn)在卻面臨著交與不交的問(wèn)題，交稅和不交稅的業(yè)戶心態(tài)都發(fā)生了極大的變化。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效地判斷臨界點(diǎn)業(yè)戶的銷(xiāo)售額，在執(zhí)行政策上必然忽左忽右。稅務(wù)機(jī)關(guān)在從嚴(yán)執(zhí)行政策時(shí)，業(yè)戶到處告狀，說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)不執(zhí)行政策；在稅務(wù)機(jī)關(guān)從寬執(zhí)行政策時(shí)，交稅的業(yè)戶也到處告狀，說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法行政，該收的不收，稅收的征收難度加大。

　　四是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此政策掌握的尺度無(wú)法統(tǒng)一，造成納稅人攀比嚴(yán)重，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境日益惡化。由于各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)政策的理解上還在一定差異，加之管理力度、管戶多少、稅源大小等諸多方面因素的影響，造成對(duì)起征點(diǎn)臨界點(diǎn)業(yè)戶的政策執(zhí)行尺度無(wú)法統(tǒng)一，造成市場(chǎng)主辦單位之間、納稅人之間互相攀比，無(wú)形中為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法設(shè)置了重重障礙，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境日益惡化。

　　五是稅收定額工作受到了前所未有的挑戰(zhàn)。提高起征點(diǎn)優(yōu)惠政策中只強(qiáng)調(diào)了月銷(xiāo)售額不達(dá)起征點(diǎn)的免稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大部分個(gè)體業(yè)戶實(shí)行的卻是定額征收的辦法，因而文件中的“月銷(xiāo)售額”應(yīng)是“定額期內(nèi)每月平均銷(xiāo)售額”的概念。由于文件對(duì)此未加解釋，業(yè)戶拿著文件咬文嚼字，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋認(rèn)為是欺騙他們，根本不相信。業(yè)戶月份經(jīng)營(yíng)好的就交稅，經(jīng)營(yíng)稍有不好時(shí)，就開(kāi)始無(wú)理取鬧。大部分新辦的業(yè)戶定稅非常困難。征納雙方矛盾日益激化，稅收定額工作受到了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　二、解決增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問(wèn)題的對(duì)策在政策無(wú)法更改的情況下，要想扭轉(zhuǎn)現(xiàn)在的局面并非易事。因?yàn)榇苏呱婕懊嫣珡V，已經(jīng)享受政策的納稅人眾多，加之此政策分量極重，執(zhí)法人員政策執(zhí)行的稍微緊一點(diǎn)，就會(huì)引起上訪告狀事件發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)又掌握不了確鑿證據(jù)，造成了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作上的被動(dòng)局面。但絕不能因?yàn)槔щy而對(duì)執(zhí)行政策中所暴露的問(wèn)題采取放任自流的做法。如果這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)近20多年來(lái)費(fèi)盡心血所形成的良好的個(gè)體市場(chǎng)稅收秩序?qū)⒅鸩交靵y，良好的納稅環(huán)境也將隨著鉆政策空子的業(yè)戶數(shù)量的不斷增多而日益惡化。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在政策不能更改的前提下，采取行之有效的方法逐步減少因執(zhí)行政策而帶來(lái)的負(fù)面影響。

　　一是執(zhí)行政策所暴露的問(wèn)題應(yīng)該引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。絕不能因?yàn)閭€(gè)體市場(chǎng)稅收小或者工作難度大而放棄了管理。應(yīng)從貫徹落實(shí)新征管法及實(shí)施細(xì)則的高度和依法治國(guó)的高度采取強(qiáng)有力措施來(lái)解決上述問(wèn)題。

　　二是應(yīng)該進(jìn)一步在城市各區(qū)之間統(tǒng)一掌握?qǐng)?zhí)行政策的尺度。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在不能準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際銷(xiāo)售額的，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行市局下發(fā)的《大連市國(guó)家稅務(wù)局個(gè)體稅收征收管理辦法》中規(guī)定的43個(gè)行業(yè)用“租金（攤位費(fèi)）乘以費(fèi)用系數(shù)除以毛利率”推算銷(xiāo)售額的方法。最大限度地減少由于政策執(zhí)行不統(tǒng)一帶來(lái)的市場(chǎng)主辦部門(mén)之間、納稅人之間甚至基層稅務(wù)部門(mén)之間的攀比現(xiàn)象。

　　三是應(yīng)根據(jù)各地的經(jīng)驗(yàn)盡快制定并出臺(tái)發(fā)票搖獎(jiǎng)相關(guān)政策。在制定政策時(shí)要重點(diǎn)解決好資金渠道和現(xiàn)行發(fā)票使用種類這兩個(gè)問(wèn)題。要對(duì)開(kāi)具發(fā)票較少的行業(yè)進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，測(cè)算由于發(fā)票搖獎(jiǎng)將增加的財(cái)政收入，以便向各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)籌措資金，解決資金渠道問(wèn)題。要根據(jù)現(xiàn)在大多業(yè)戶普遍使用剪貼式發(fā)票而帶來(lái)的開(kāi)具繁瑣、費(fèi)時(shí)及部分業(yè)戶文化水平低開(kāi)具發(fā)票困難的實(shí)際情況，可以印制部分多種面額的定額發(fā)票，在上述業(yè)戶中使用，解決開(kāi)票難問(wèn)題。總之，要通過(guò)消費(fèi)者個(gè)人索取發(fā)票而迫使經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具發(fā)票的有效方式，最大限度地掌握業(yè)戶的銷(xiāo)售收入。

　　四是在定額核定工作中要根據(jù)業(yè)戶經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況縮短定額期限。在目前特殊的納稅環(huán)境下，不應(yīng)完全將所有業(yè)戶的定額期限都定在一年。而應(yīng)該根據(jù)業(yè)戶經(jīng)營(yíng)普遍具有淡旺季的特點(diǎn)，在旺季按季度進(jìn)行定額。這樣雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量比較大，但卻能收到比較好的效果。

　　五是要堅(jiān)持對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)業(yè)戶進(jìn)行公示。通過(guò)公示使這些業(yè)戶自覺(jué)地接受廣大業(yè)戶的監(jiān)督，并根據(jù)舉報(bào)情況確定最終不達(dá)起征點(diǎn)名單。

　　提高起征點(diǎn)優(yōu)惠政策實(shí)施近半年了，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策中遇到的困難和克服困難的辦法可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。筆者堅(jiān)信，只要各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)同心協(xié)力、依法行政，一定能夠克服困難把提高起征點(diǎn)優(yōu)惠政策準(zhǔn)確地落實(shí)到位。