目前，我國(guó)直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少，主要是個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅，尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅體系。房產(chǎn)稅， 因我國(guó)鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)房，對(duì)個(gè)人自用房產(chǎn)給予了免稅優(yōu)惠照顧；車船稅，因我國(guó)擁有私人車船的個(gè)人較少，征稅面小。所以我國(guó)當(dāng)前調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種主要是個(gè)人所得稅。1980年，我國(guó)個(gè)人所得稅只征收16萬元；2000年收入激增至660.35億元，20年的時(shí)間，增長(zhǎng)了41萬多倍，累計(jì)組織收入2234億元。個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅猛，在部分地區(qū)已躍居地方工商稅收的第2位，成為了地方財(cái)政收入的主要來源。

　　一、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬膫€(gè)人所得稅分項(xiàng)目構(gòu)成分析

　　截至2000年底，我國(guó)的個(gè)人所得稅已由主要對(duì)工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等個(gè)人勞動(dòng)所得征稅，轉(zhuǎn)為主要對(duì)個(gè)人勞動(dòng)所得和利息、股息、紅利所得等資本所得征稅的結(jié)構(gòu)。

　　據(jù)1994年以來個(gè)人所得稅分項(xiàng)目實(shí)際征收情況顯示，個(gè)人所得稅主要來自于工薪所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、承租所得，利息、股息、紅利所得。1994～2000年，上述4項(xiàng)所得收入占個(gè)人所得稅總收入的平均比例為93.7%.

　　1.工薪所得項(xiàng)目。

　?。?）工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅增長(zhǎng)大大高于職工工資總額增長(zhǎng)，已成為個(gè)人所得稅的主要收入來源（見表1）。

　　從表1可以看出，1996～1999年我國(guó)職工工資總額的平均增幅為2.9%，而個(gè)人所得稅工薪所得的平均增幅為34.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額的平均增幅，是其12倍。近幾年由于個(gè)人工資收入的增長(zhǎng)，收入來源容易控管，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個(gè)人所得稅征管等諸多措施，工薪所得項(xiàng)目已成為個(gè)人所得稅的主要收入來源項(xiàng)目。

　?。?）工薪所得占個(gè)人所得稅總收入50%左右，是符合當(dāng)前我國(guó)實(shí)際情況的。自1994年以來，工薪所得占了個(gè)人所得稅總收入的50%左右，主要原因是近幾年我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值城鎮(zhèn)居民最終消費(fèi)中的50%左右用于職工工資分配（見表2）。

　　（3）工薪所得中的1/3來自于外籍個(gè)人和港澳臺(tái)人員。1997～2000年，對(duì)外籍個(gè)人征收的工薪所得個(gè)人所得稅占全部工薪所得總額的比重分別為40%、37%、34%、29%，個(gè)人所得稅工薪所得中的1/3來自于外籍個(gè)人。可以得出結(jié)論：外籍個(gè)人是個(gè)人所得稅的主要納稅群體之一，工薪所得項(xiàng)目近幾年來對(duì)高收入個(gè)人還是有一定的征收力度。

　　（4）工資外收入漏征現(xiàn)象嚴(yán)重。由于目前各單位私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象較為普遍，通過各種渠道、各種方式支付職工工資外收入越來越多。工資外收入在賬面上體現(xiàn)不出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握各單位工資外收入發(fā)放情況，所以工資外收入普遍征不到稅。

　?。?）境外所得個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。首先是外籍、港澳臺(tái)人員的境外所得征稅不足，主要表現(xiàn)在：一是不足額申報(bào)，申報(bào)額不足起征點(diǎn)或略有超過，只申報(bào)海外補(bǔ)貼部分，而對(duì)其他來源的收入則不申報(bào)；二是境外支付收入部分，難以具體核實(shí)；三是出入境頻繁，對(duì)其居住時(shí)間難以確定，一旦情況掌握，追繳稅款時(shí)人已離境。其次是中國(guó)人的境外所得普遍沒有征稅，主要原因是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根本掌握不住中國(guó)人出境情況，對(duì)這些人的境外收入情況更是無法知道，中國(guó)人在境外取得的收入普遍不回國(guó)申報(bào)納稅，所以，稅款流失嚴(yán)重。

　　2.個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目。

　　據(jù)1999年全國(guó)調(diào)研情況顯示，各地大多對(duì)個(gè)體戶采用定期定額或定率的辦法征收個(gè)人所得稅，當(dāng)年全國(guó)個(gè)體戶數(shù)3 160萬戶，征收個(gè)體戶的個(gè)人所得稅1 201 945萬元，戶均繳納個(gè)人所得稅380元；2000年全國(guó)個(gè)體戶數(shù)2 571萬戶，征收個(gè)體戶的個(gè)人所得稅1 328 488萬元，戶均繳納個(gè)人所得稅517元。

　　3.利息、股息、紅利所得項(xiàng)目。

　　利息、股息、紅利所得以前扣稅情況不是很好，主要是上市公司認(rèn)為對(duì)個(gè)人派送紅股不是現(xiàn)金，難以扣稅；股東賬戶利息所得在國(guó)家沒有對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征稅前，許多地方自定政策，股東賬戶利息所得扣除同期銀行儲(chǔ)蓄存款利息后再征稅；個(gè)人取得的企業(yè)債券利息所得以前基本沒有征稅。1999年國(guó)務(wù)院恢復(fù)開征利息稅，使得該項(xiàng)目的征收逐漸步入正軌，并已成為個(gè)人所得稅的主要收入項(xiàng)目。

　　除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目如勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得項(xiàng)目征收情況也都不太理想。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得征收不力，主要是長(zhǎng)期以來稅收法律上對(duì)扣繳義務(wù)人不代扣代繳個(gè)人所得稅沒有任何處罰措施（2001年5月1日施行的新《稅收征管法》已增加處罰條款），扣繳義務(wù)人對(duì)支付個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得不代扣或不如實(shí)代扣現(xiàn)象普遍。如近幾年全國(guó)各地專項(xiàng)檢查顯示，扣繳義務(wù)人少報(bào)支付收入或不扣稅的現(xiàn)象較多；單位支付書法家、作家等名人的現(xiàn)金所得大部分沒有扣稅；大量現(xiàn)金交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入情況，如家教老師取得的現(xiàn)金收入等等。

　　5.稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目。

　　稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)征收不力，主要是納稅人多次分解收入。如稿酬所得虛列、多列作者，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不了這兩項(xiàng)收入的支付情況。據(jù)某省對(duì)公安、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門的調(diào)查，個(gè)人大量以內(nèi)部刊物、資料出書，其取得的稿酬所得大多未繳納個(gè)人所得稅。

　　6.財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目。

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得主要是房屋租賃和轉(zhuǎn)租。存在的主要問題是：私房出租隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，有的以親戚、朋友借住為由掩蓋出租事實(shí)；收入難以核實(shí)，出租方與承租方簽訂假合同和少報(bào)租金；各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，納稅人抵觸情緒大。

　　7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收情況不好的原因主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定財(cái)產(chǎn)原值：一是原始憑證沒有保存或因時(shí)間較長(zhǎng)而遺失；二是取得或形成財(cái)產(chǎn)時(shí)就沒有可以確定原值的憑證；三是私下轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)讓雙方有意少報(bào)成交額。

　　8.偶然所得項(xiàng)目。

　　對(duì)偶然所得征稅，主要有福利、體育彩票、有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)收視、有獎(jiǎng)競(jìng)猜等中獎(jiǎng)所得。目前，福利、體育彩票已成為偶然所得的主要來源。近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面花了很大力量，但是由于現(xiàn)行稅收政策中對(duì)福利、體育彩票的中獎(jiǎng)所得在1萬元以上才征稅，許多福利、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)鉆稅收政策的空子，將獎(jiǎng)金定在1萬元以下，或者按單注獎(jiǎng)金作為一次所得，分解收入，導(dǎo)致大量彩票的中獎(jiǎng)所得得以避稅。

　?。ǘ膫€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入者力度分析

　　目前，社會(huì)上公認(rèn)的高收入個(gè)人主要是：外商投資企業(yè)的工作人員，部分私營(yíng)業(yè)主，部分個(gè)體工商戶，外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)的中方高級(jí)雇員，壟斷行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)公司、流通公司等行業(yè)的職工，少數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)承包者，部分股票證券經(jīng)營(yíng)者，房地產(chǎn)開發(fā)商，一些有特殊技能的從業(yè)人員，如律師、會(huì)計(jì)師、美容師、運(yùn)動(dòng)員、歌星、舞星、時(shí)裝模特、經(jīng)紀(jì)人、設(shè)計(jì)師、廣告人員等，由知識(shí)分子組成的家教隊(duì)伍、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、大學(xué)教授，收入畸高、來路不當(dāng)?shù)娜耍鐝氖绿胤N服務(wù)業(yè)的臨時(shí)服務(wù)人員等。

　　外商投資企業(yè)的工作人員、部分私營(yíng)業(yè)主、部分個(gè)體工商戶，通常通過做假賬隱瞞個(gè)人收入，或者在企業(yè)賬上有收入?yún)s常年不分配，個(gè)人通過借款，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入，從而達(dá)到既取得收入又不納稅的目的。目前足球運(yùn)動(dòng)員的收入較高，但由于地方政府的干預(yù)，普遍實(shí)行定額征稅，由足球俱樂部代為繳稅或者先征稅后返還的政策，個(gè)人實(shí)際納稅較少。其他高收入人員的收入大量來自于現(xiàn)金、工資外的灰色收入、非法收入，隱蔽性強(qiáng)，支付人不扣繳，納稅人不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從掌握其收入取得情況，所以目前對(duì)這部分高收入人員的收入征稅不夠。

　?。ㄈ膫€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)低收入者力度分析

　　近幾年，個(gè)人所得稅在照顧低收入者方面給予了很大政策傾斜，如對(duì)個(gè)人在800元的費(fèi)用扣除后，再在稅前扣除個(gè)人按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金；對(duì)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)給予3年的免稅照顧；對(duì)職工提前解除勞動(dòng)合同給予免征相當(dāng)于3年職工平均工資的補(bǔ)償收入，扣除當(dāng)月繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和分?jǐn)偧{稅的照顧等。

　　綜上所述，在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的個(gè)人收入來源范圍內(nèi)，個(gè)人所得稅的征管基本到位，對(duì)個(gè)人收入分配也有一定的調(diào)節(jié)力度，但是，由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的個(gè)人收入來源范圍非常有限，對(duì)大部分個(gè)人收入監(jiān)控不住，現(xiàn)行稅法也已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，相關(guān)配套征管措施沒有及時(shí)跟上，導(dǎo)致當(dāng)前個(gè)人所得稅漏征較多，使得個(gè)人所得稅沒有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能。

　　二、個(gè)人收入分配領(lǐng)域存在的主要問題

　?。ㄒ唬?收入分配不公且不規(guī)范

　　1.收入分配差距呈逐年拉大態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)測(cè)算，1996～1999年，全國(guó)居民基尼系數(shù)分別為0.375、0.379、0.386、0.397；城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)分別為0.28、0.29、0.30、0.295；農(nóng)村居民基尼系數(shù)分別為0.3229、0.3285、0.3369、0.3361；2000年我國(guó)綜合基尼系數(shù)為0.458.據(jù)對(duì)山西、遼寧、福建、寧夏、重慶、深圳等地的調(diào)查顯示，1995～2000年，上述地區(qū)的基尼系數(shù)均呈逐年升高的趨勢(shì)：深圳1995年的基尼系數(shù)為0.28，1999年為0.30；重慶1995年的基尼系數(shù)為0.30，2000年為0.38；寧夏1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.21，2000年為0.25；山西1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.25，2000年為0.27；遼寧1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.22，2000年為0.27.上述基尼系數(shù)的變化，說明我國(guó)收入分配差距在拉大。

　　2.城鄉(xiāng)居民之間的收入差距擴(kuò)大。1996年，全國(guó)城鎮(zhèn)居民的年人均收入為4848元，農(nóng)村居民的年人均收入為1926元，前者是后者的2.51倍；2000年全國(guó)城鎮(zhèn)居民的年人均收入為6280元，農(nóng)村居民的年人均收入為2253元，前者是后者的2.79倍。5年間，城鎮(zhèn)居民收入增長(zhǎng)較快，年均增長(zhǎng)6.78%，農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)緩慢，年均增長(zhǎng)只有4.0%，城鄉(xiāng)居民的收入差距從2.51倍增加到2.79倍，擴(kuò)大了0.28倍。

　　3.壟斷行業(yè)的職工收入普遍高于其他行業(yè)人員的收入。2000年山西省職工年均工資中，電力行業(yè)9952元，郵電通信業(yè)12097元，金融業(yè)9559元，保險(xiǎn)業(yè)9460元，航空運(yùn)輸業(yè)9824元；2000年遼寧省職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11401元、金融保險(xiǎn)業(yè)13211元、郵電通信業(yè)9660元；深圳市1999年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)33898元、金融保險(xiǎn)業(yè)40271；福建省2000年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)8571元、金融保險(xiǎn)業(yè)8519元、郵電通信業(yè)7530元。壟斷行業(yè)職工的收入普遍高于其他行業(yè)人員的收入。（根據(jù)山西省、福建省、深圳市統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料。）

　　4.行業(yè)職工年均收入與企業(yè)盈利水平不成正比。山西省金融業(yè)1999年虧損9.96億元，但職工人均收入為7955元，高于社會(huì)服務(wù)業(yè)（盈利）4713元、水利勘察（盈利）4270元，煤氣業(yè)虧損，利潤(rùn)率為-2.2%，人均收入為6624元；重慶地質(zhì)勘察和水利管理業(yè)、電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1999年利潤(rùn)率分別為5.45%、3.13%，但職工年平均工資卻為3802元、5307元，大大低于全市當(dāng)年7182元的職工平均工資。（根據(jù)山西省、重慶市統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料。）

　　5.企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)者、中層管理人員、職工的收入差距較大。如深圳市某證券公司2000年經(jīng)營(yíng)者的年人均工資是45萬元，中層管理人員是30萬元，而職工是1.8萬元，經(jīng)營(yíng)者的人均工資是職工的25倍；深圳某銀行2000年經(jīng)營(yíng)者的年人均工資是60萬元，中層管理人員是20萬元，職工是7萬元，經(jīng)營(yíng)者的人均工資是職工的8.6倍。

　　6.沒有一個(gè)綜合系統(tǒng)的稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配體系。對(duì)個(gè)人收入分配差距應(yīng)多環(huán)節(jié)、多渠道來調(diào)節(jié)，在取得收入時(shí)征收個(gè)人所得稅，在財(cái)產(chǎn)留給子女時(shí)征收遺產(chǎn)稅，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)城市的低收入者給予社會(huì)保障照顧，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行實(shí)際中卻單純依賴于個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，個(gè)人所得稅難以單獨(dú)承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配差距的全部重?fù)?dān)。

　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配力度不夠的原因

　　1.稅源難以監(jiān)控是個(gè)人所得稅漏征和影響其調(diào)節(jié)收入分配力度的主要原因。初次分配環(huán)節(jié)不規(guī)范，個(gè)人收入分配隱性化、多元化，難以掌握稅源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的放開搞活，多種經(jīng)濟(jì)形式、經(jīng)濟(jì)成分的存在，個(gè)人收入分配越來越朝著隱性化、多元化的方向轉(zhuǎn)變，如利用代幣購(gòu)物券發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)股份、小金庫(kù)發(fā)放獎(jiǎng)金、給個(gè)人買保險(xiǎn)、公款組織外出旅游、分解發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或稿酬、第二職業(yè)收入、灰色收入、大量現(xiàn)金交易等等。個(gè)人收入隱性化、多元化造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握稅源，成為困擾征稅、影響稅收調(diào)節(jié)分配不公力度的一大難題。

　　2.個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重偏低。2000年我國(guó)個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重為4.9%（見表3），而我國(guó)周邊國(guó)家，如印度、印度尼西亞、馬來西亞1993年的比例就達(dá)到了8%以上，個(gè)人所得稅收入比重偏低，嚴(yán)重制約了其調(diào)節(jié)收入分配力度的發(fā)揮。

　　3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制、政策與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相匹配。

　　（1）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅，不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)，對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

　?。?）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。

　　（3）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)行分項(xiàng)征稅，在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。而且，稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。無法納入前10項(xiàng)的應(yīng)稅項(xiàng)目便全放到“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目，此項(xiàng)目一方面須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定方可使用，操作復(fù)雜，另一方面沒有費(fèi)用扣除額，稅負(fù)較重。

　?。?）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理。如：執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額不征稅；工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低；外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞等。

　　（5）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定只有以下兩類納稅人必須自行申報(bào)：一是沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，主要是取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人和取得境外所得的居民納稅人；二是從兩處以上取得工資、薪金的個(gè)人。而不是規(guī)定取得所得的個(gè)人都有申報(bào)納稅的義務(wù)，納稅人的申報(bào)面太窄，不利于監(jiān)控。

　?。?）扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達(dá)不到源泉控管的目的。目前我國(guó)70%的個(gè)人所得稅來自于支付單位和個(gè)人代扣代繳，由于相關(guān)檢查等配套措施跟不上，使一些單位和個(gè)人明目張膽地不履行代扣代繳義務(wù)卻受不到任何處罰。

　　4.地方自定政策，違反國(guó)家統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)規(guī)定，或者執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一政策不到位。如各地自行提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，最高至1600元；足球運(yùn)動(dòng)員和空勤人員的收入本來就偏高，各地還自行提高其稅前扣除補(bǔ)貼或者實(shí)行包稅；有些地方為了吸引留學(xué)生，自行規(guī)定對(duì)其費(fèi)用扣除額比照外籍人員的4000元標(biāo)準(zhǔn)。

　　5.征收機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)無法適應(yīng)當(dāng)前征管需要。隨著機(jī)構(gòu)改革的深入，原來單設(shè)個(gè)人所得稅征收機(jī)構(gòu)的地區(qū)，現(xiàn)在大部分歸并了單設(shè)的機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重影響了個(gè)人所得稅的正常征管工作，與我國(guó)當(dāng)前強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的需求也不相適應(yīng)。據(jù)對(duì)北京市海淀區(qū)和河北省石家莊市的調(diào)查顯示，海淀區(qū)個(gè)人所得稅從1998年連續(xù)3年以平均48%的增幅增長(zhǎng)，石家莊市個(gè)人所得稅1994年以來的增幅為35%（同期全國(guó)同口徑為25%），這兩地的個(gè)人所得稅增長(zhǎng)水平大大高于全國(guó)水平，主要原因就是采取了專設(shè)機(jī)構(gòu)、專門人員、專門管理個(gè)人所得稅的措施。

　　6.對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力。由于種種原因，特別是在我國(guó)沒有一個(gè)有效的個(gè)人收入監(jiān)控體系，造成對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的行為稽查跟不上，懲處更是不力，尤其是對(duì)一些“名人”的偷、逃、抗稅行為難以處理，處理后反而在中央電視臺(tái)頻頻上鏡，身價(jià)倍增，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的嚴(yán)肅性，在社會(huì)上造成了極壞的影響。

　　三、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入作用的建議

　?。ㄒ唬┮?guī)范初次分配環(huán)節(jié)

　　要真正縮小個(gè)人收入差距，主要應(yīng)從個(gè)人收入的源頭——初次分配環(huán)節(jié)入手，從收入分配隱性化、多元化的問題入手，規(guī)范初次分配環(huán)節(jié)：規(guī)定支付個(gè)人收入超過5000元的，不得支付現(xiàn)金，必須通過銀行賬戶支付；規(guī)范工資結(jié)構(gòu)，規(guī)定所有支付給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼等工資性收入必須進(jìn)入個(gè)人在銀行開設(shè)的工資賬戶；繼續(xù)加強(qiáng)廉政建設(shè)，堅(jiān)決打擊各種腐敗現(xiàn)象；繼續(xù)加大打擊假冒偽劣、非法經(jīng)營(yíng)行為的力度。

　?。ǘ┘涌熨M(fèi)改稅進(jìn)程，規(guī)范預(yù)算外收入管理

　　1.將部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)基金等項(xiàng)目變更為新的稅種，納入稅收統(tǒng)一管理，如將養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等改為社會(huì)保障稅。

　　2.對(duì)一些合理必要的收費(fèi)嚴(yán)格納入預(yù)算內(nèi)管理，實(shí)行規(guī)范化財(cái)政管理。

　　3.對(duì)一些經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)收費(fèi)，嚴(yán)格納入稅務(wù)管理，責(zé)成收費(fèi)單位辦理稅務(wù)登記證，使用稅務(wù)部門監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，并依法納稅。

　?。ㄈ┱{(diào)節(jié)壟斷行業(yè)企業(yè)的高額利潤(rùn)

　　通過引進(jìn)外資和民間投資，使經(jīng)營(yíng)主體多元化，從根本上解決壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)職工收入的分配差距懸殊問題。

　?。ㄋ模┙⑷?、綜合、系統(tǒng)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)體制

　　開征遺產(chǎn)稅，對(duì)高收入者運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅雙重調(diào)節(jié)；開征社會(huì)保障稅，擴(kuò)大社會(huì)保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系；加快農(nóng)村稅費(fèi)改革步伐，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)民收入。通過上述措施在我國(guó)形成一個(gè)完整、系統(tǒng)的個(gè)人收入綜合調(diào)節(jié)體系。

　?。ㄎ澹└母飩€(gè)人所得稅制，修訂個(gè)人所得稅法

　　1.盡快修改完善個(gè)人所得稅法。建立起能夠覆蓋全部個(gè)人、綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。

　　2.建立一套科學(xué)、合理、嚴(yán)密、有效的征管體制。（1）建立法人或者雇主支付給個(gè)人的報(bào)酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度。目的在于建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系。（2）實(shí)行納稅人普遍自行申報(bào)制度。在稅法中明確規(guī)定納稅人的申報(bào)納稅義務(wù)，凡達(dá)到一定收入標(biāo)準(zhǔn)或者納稅標(biāo)準(zhǔn)的，都必須自行申報(bào)，為稅收檢查、稽核提供法律依據(jù)。（3）加強(qiáng)稅務(wù)稽查并加大對(duì)偷抗個(gè)人所得稅的懲處力度。只要發(fā)現(xiàn)偷抗個(gè)人所得稅，不僅要罰得偷抗稅人傾家蕩產(chǎn)，還要坐牢。這種必要的懲罰，有助于建立依法納稅的觀念和良好的執(zhí)法環(huán)境。（4）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)足夠高的執(zhí)法權(quán)力。要使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門和人員配合，協(xié)助提供相應(yīng)偷稅證據(jù)或者阻止出境，并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行。（5）加強(qiáng)個(gè)人所得稅宣傳力度，使個(gè)人所得稅深入人心，使廣大納稅人認(rèn)識(shí)到繳納個(gè)人所得稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，依法多納稅是對(duì)國(guó)家多做貢獻(xiàn)，是一種光榮。（6）實(shí)行先進(jìn)的監(jiān)控手段、征收手段，建立個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)。

　　（六）盡快建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，將個(gè)人所得稅的漏征漏管降至最低限度

　　建立個(gè)人收入監(jiān)控體系。個(gè)人收入監(jiān)控體系的建立是個(gè)人所得稅征管的關(guān)鍵。多年來，雖然國(guó)家稅務(wù)總局要求各地建立個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人申報(bào)個(gè)人收入明細(xì)表制度，個(gè)別地區(qū)也初步建立了個(gè)人收入雙向申報(bào)制度，但就全國(guó)而言：一是沒有從法律上明確規(guī)定所有扣繳義務(wù)人必須申報(bào)支付個(gè)人的收入情況，個(gè)人收入監(jiān)控體系沒有實(shí)現(xiàn)法制化；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)單槍匹馬監(jiān)督個(gè)人收入，其他相關(guān)部門（尤其是銀行）不予配合，個(gè)人收入監(jiān)控體系局限性強(qiáng)；三是對(duì)個(gè)人收入情況主要靠事后檢查和群眾舉報(bào)，事前難以掌握，個(gè)人收入監(jiān)控體系有效性差；四是全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)建立個(gè)人收入監(jiān)控體系程度參差不齊，有的有，有的沒有，收入監(jiān)控體系完整性差。

　　針對(duì)存在的問題，借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人收入監(jiān)控體系步伐：（1）結(jié)合個(gè)人所得稅法的修訂，在法中明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人，都必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況。（2）結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施，盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法。（3）明確規(guī)定全年各類收入總額超過60000元的個(gè)人，年度終了后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人、納稅人、以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人有關(guān)情況的部門或單位必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。（5）盡快明確相關(guān)法律：稅務(wù)局因工作需要，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，可查詢個(gè)人儲(chǔ)戶的資料。

　　（七） 清理、糾正地方違反國(guó)家統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的自定政策，加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度

　　對(duì)地方的自定政策堅(jiān)決予以糾正、清理，強(qiáng)化國(guó)家統(tǒng)一稅收政策的剛性，對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的地方政府和部門堅(jiān)決處理，強(qiáng)化稅務(wù)部門的執(zhí)法主體地位。盡快給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的司法權(quán)，建立一支業(yè)務(wù)強(qiáng)、素質(zhì)高的稅務(wù)警察隊(duì)伍。

　?。ò耍┮?guī)范外部環(huán)境，為強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管創(chuàng)造良好氛圍

　　1.加強(qiáng)現(xiàn)金管理。對(duì)法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，各種經(jīng)濟(jì)往來必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量，大額提取現(xiàn)金需向銀行做出合理說明，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　2.建立個(gè)人存款及金融資產(chǎn)的實(shí)名制度。每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶。個(gè)人的各種收入都要通過銀行賬戶進(jìn)行，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)行實(shí)名制。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有了解個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，才有可能推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年度收入的水平，進(jìn)一步核對(duì)有無偷逃稅行為。

　　3.加強(qiáng)銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅十分有利的社會(huì)環(huán)境。

　　個(gè)人收入分配存在差距，這是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。一般而言，不同的個(gè)人由于能力的差異、占有資本的差異、工作時(shí)間長(zhǎng)短的差異等因素的影響，必然造成個(gè)人之間收入有相當(dāng)大的差距。我國(guó)個(gè)人收入分配存在的差距，目前從總體上看是發(fā)展中的問題，但是，收入水平過分懸殊、收入差距過大和貧困人口數(shù)量較多，容易引發(fā)社會(huì)矛盾，導(dǎo)致社會(huì)不安定。對(duì)此，應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視，盡快研究、出臺(tái)相關(guān)政策，調(diào)節(jié)收入分配不公，遏止收入差距過分懸殊的狀況。