摘要：稅收既是政府提供公共物品和服務(wù)的報(bào)酬，也是公民購(gòu)買政府服務(wù)的價(jià)格。長(zhǎng)期以來，我國(guó)過分強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)而忽視了其作為商品的購(gòu)買者應(yīng)當(dāng)享受到的服務(wù)。本文試圖借鑒國(guó)外多種多樣的納稅服務(wù)手段，來完善我國(guó)稅務(wù)服務(wù)體系。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)服務(wù)；納稅意識(shí)

　　所謂稅務(wù)服務(wù)就是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為了讓廣大納稅主體更方便、更快捷地依法納稅，采取的各種配套服務(wù)措施。為納稅人服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員義不容辭的職責(zé)，這與商業(yè)性服務(wù)是不同的，商業(yè)性服務(wù)是為了取悅消費(fèi)者，推銷自己的產(chǎn)品獲取利潤(rùn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的優(yōu)化服務(wù)是為納稅人依法納稅創(chuàng)造寬松、便捷的條件，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，從而達(dá)到提高效率的目的。

　　一、國(guó)外稅務(wù)服務(wù)介紹

　　在國(guó)外，認(rèn)為政府工作人員為納稅人提供服務(wù)是天經(jīng)地義的。其稅務(wù)部門都專門設(shè)有顧客服務(wù)處，為納稅人提供咨詢和納稅服務(wù)。

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　　稅務(wù)部門有宣傳稅法的義務(wù)，其宗旨是提高納稅人的納稅意識(shí)，普及稅收知識(shí)，明確申報(bào)稅收的期限，加強(qiáng)征納雙方的理解和信賴。如日本稅務(wù)機(jī)關(guān)層層設(shè)立了稅法宣傳機(jī)構(gòu)：國(guó)稅廳設(shè)“國(guó)稅宣傳課”，國(guó)稅局設(shè)“國(guó)稅宣傳室”，稅務(wù)署設(shè)“稅務(wù)宣傳官”。稅法宣傳的主要形式是利用廣播、電視、出版物、錄像帶等新聞媒介，如每年11月11日至17日為“日本稅法宣傳周”；美國(guó)三級(jí)政府新出臺(tái)一項(xiàng)稅收政策，都要在電視上由稅務(wù)人員進(jìn)行詳細(xì)的講解，另外國(guó)家稅務(wù)局每年都與商業(yè)性的電視臺(tái)聯(lián)系，定期通過公共電視頻道和有線電視網(wǎng)向全國(guó)播出“稅務(wù)診所”這一節(jié)目；還在國(guó)內(nèi)發(fā)行各種有關(guān)稅務(wù)宣傳的錄像帶，分發(fā)到私人商店后，再由他們租給消費(fèi)者帶回家去觀看。

　?。ǘ┒愔械亩悇?wù)咨詢和先進(jìn)的電子計(jì)稅服務(wù)

　　在納稅過程中，納稅人需要稅務(wù)部門幫助解決各種問題，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)部門為納稅人提供了電話咨詢、來信解答和登門拜訪等服務(wù)。據(jù)士嘉堡分部顧客服務(wù)處統(tǒng)計(jì)，他們分部每年接受電話咨詢的客戶18萬多次，接待登門詢問的客戶8萬多人，還上門幫助一些文化水平較低的納稅人建帳，幫助他們填寫稅務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表，解決了這部分納稅人在核算和納稅申報(bào)中的困難。

　　電子計(jì)稅服務(wù)是向稅務(wù)局申報(bào)收入的最新方法。新加坡納稅人只需在電話上將個(gè)人收入和個(gè)人救濟(jì)輸入后，就會(huì)知道本年應(yīng)交稅額。美國(guó)人同樣可以擺脫大量的納稅申報(bào)單而以打電話的形式申報(bào)納稅，不過納稅人必須在上年已經(jīng)填好了申報(bào)表，且使用同一地址和按鈕電話，通過專門的郵件，將說明書、身份證號(hào)碼和本年度稅款申報(bào)表，收集齊納稅人的數(shù)據(jù)并算出應(yīng)納多少稅，然后打電話申報(bào)，整個(gè)過程處理只需10分鐘。

　　（三）稅后的稅務(wù)訴訟服務(wù)

　　OECD的各個(gè)成員國(guó)中，除意大利、挪威、西班牙外的所有國(guó)家均采用訴訟前置制度，多數(shù)國(guó)家的納稅人當(dāng)稅法的解釋與征稅機(jī)關(guān)意見相左，或者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理不服時(shí)，向法院起訴前，可先向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的受理單位提出申訴并要求復(fù)議，或向?qū)ｉT的稅務(wù)不服審判所以及稅務(wù)法院申訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和當(dāng)事人的客觀實(shí)際情況，從維護(hù)征納雙方的權(quán)益出發(fā)，認(rèn)真審議，給納稅人以公正的答復(fù)。

　　（四）對(duì)年輕人進(jìn)行納稅教育

　　美國(guó)有一個(gè)稱為“了解稅”的教育計(jì)劃，對(duì)14～18歲的中學(xué)生進(jìn)行教育。而在西班牙，財(cái)政部很聰明地用喜劇談話的形式，把納稅原理講得通俗易懂。日本也非常重視對(duì)中小學(xué)生的稅務(wù)宣傳教育，有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體組織了專門的“租稅知識(shí)教育促進(jìn)會(huì)”，編寫稅收知識(shí)的輔導(dǎo)教材《我們的生活和稅收》，分發(fā)給中小學(xué)生學(xué)習(xí)。此外，稅務(wù)部門同時(shí)編寫了許多面向少年兒童的錄音、錄像教材，培養(yǎng)未來納稅人的納稅意識(shí)。

　　二、完善我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)體系

　　目前我國(guó)的稅務(wù)咨詢剛剛起步，與國(guó)外相比還有一定的差距，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以完善：

　　第一，要轉(zhuǎn)變觀念，牢固樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)。從前述中我們可以看出，國(guó)外納稅人的權(quán)利得到了應(yīng)有的尊重，稅務(wù)官員自覺服務(wù)的意識(shí)很強(qiáng)。相比之下，我國(guó)長(zhǎng)期存在征納雙方事實(shí)上的地位不對(duì)稱，一些稅務(wù)干部受“官本位”思想的影響極深，甚至以“我是收皇糧國(guó)稅的”自居，對(duì)納稅人漠不關(guān)心，忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利。其實(shí)征納雙方既是矛盾又是統(tǒng)一的，征納雙方在法律上的地位應(yīng)該平等，納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有了解稅法，了解稅款用途，抵制違法行為的權(quán)利。因此，稅務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變“我征稅，你繳稅”的傳統(tǒng)觀念，把納稅人看成自己的顧客，樹立起為納稅人服務(wù)的思想，擺正與納稅人的位置，把征稅的過程看作為納稅人服務(wù)的過程，對(duì)其熱情接待。只有這樣，才能減少征納雙方的矛盾，增進(jìn)了解，使納稅人關(guān)心稅收，并按時(shí)、足額地繳納稅款。

　　第二，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的整體素質(zhì)。為了有效地進(jìn)行稅法宣傳和咨詢，電子申報(bào)服務(wù)等工作，稅務(wù)人員不僅要有為納稅人服務(wù)的意識(shí)，而且還需具備一定的業(yè)務(wù)能力。

　　第三，要進(jìn)一步強(qiáng)化稅法宣傳和稅務(wù)咨詢服務(wù)手段。長(zhǎng)期以來，在稅法宣傳上我國(guó)過分注重“義務(wù)”教育，倡導(dǎo)納稅光榮，試圖用精神文明來解釋稅收法律關(guān)系，結(jié)果與物質(zhì)文明為主導(dǎo)的商品社會(huì)發(fā)生抵觸，收效甚微。稅務(wù)宣傳工作也往往停留在擺設(shè)宣傳點(diǎn)、發(fā)傳單資料、開宣傳車等傳統(tǒng)套路上，流于形式而效果不佳，同國(guó)外眾多的宣傳服務(wù)手段相比，顯得尤為不足。所以應(yīng)該重視通過新的方式來暢通納稅人了解稅法的渠道。

　　第四，在完善“納稅申報(bào)”制度的同時(shí)，盡快普及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以提供現(xiàn)代化的服務(wù)手段。只有實(shí)行納稅人“自行報(bào)稅”制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作內(nèi)容才能真正轉(zhuǎn)變到替納稅人提供服務(wù)、提供政策和法令、判定納稅人身份，可以幫助解決納稅人在工作中遇到的難題。自行申報(bào)制需要完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依托，通過網(wǎng)絡(luò)獲得廣泛的稅收信息，不僅為稅收評(píng)估、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)提供完善的數(shù)據(jù)資料，大大提高了稅務(wù)征管工作的效率，而且有了龐大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)手續(xù)更簡(jiǎn)便，只要將其報(bào)表和應(yīng)交稅款郵寄或打電話向稅務(wù)中心申報(bào)即可，無需親臨稅務(wù)中心，省時(shí)又省力。

　　第五，強(qiáng)化我國(guó)公民的納稅意識(shí)。納稅意識(shí)的增強(qiáng)不是一朝一夕的事，而是潛移默化的，甚至需要幾代人的努力。通過各種方法對(duì)祖國(guó)的未來一代進(jìn)行稅法宣傳，從小培養(yǎng)他們自覺守法納稅的觀念，可在學(xué)校積極舉辦一些“稅法知多少”一類的知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，還可向他們派發(fā)一些《生活中的稅法》等簡(jiǎn)明扼要又生動(dòng)活潑的宣傳資料。對(duì)普通群眾應(yīng)著重宣傳個(gè)人所得稅法，并鼓勵(lì)他們積極舉報(bào)偷逃稅案件，盡可能地以各種方式使公眾參與公共事物的決策，只有這樣才能喚醒公民的納稅意識(shí)，贏得公眾的理解和支持，化解征納雙方的矛盾，使其成為自覺的納稅人。