簡介：隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢頭。但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟的發(fā)展同步增長，稅負偏低的問題一直困繞著稅務管理人員。究竟是汽車行業(yè)自身的問題，還是稅務管理上存在有漏洞？針對這個問題，我們組織人員對鄂西北地區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)比較集中的襄陽區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司進行了專項檢查。在此基礎(chǔ)上，摸清了其經(jīng)營核算特點，找出了稅務管理上的漏洞，并針對這些問題提出了科學的、合理的管理建議。

　　主鍵詞：稅收管理 汽車 稅負分析

　　隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢頭。但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟的發(fā)展同步增長，稅負偏低的問題一直困繞著稅務管理人員。究竟是汽車行業(yè)自身的問題，還是稅務管理上存在有漏洞？針對這個問題，我們組織人員對鄂西北地區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)比較集中的襄陽區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司進行了專項檢查。在此基礎(chǔ)上，摸清了其經(jīng)營核算特點，找出了稅務管理上的漏洞，并針對這些問題提出了科學的、合理的管理建議。

　　一、 汽車經(jīng)銷行業(yè)的現(xiàn)狀及其特點

　　據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計，我國現(xiàn)在已成為全世界第三大汽車生產(chǎn)國，汽車擁有量達到3000多萬輛。就襄陽區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)來看，汽車經(jīng)營逐步規(guī)范、汽車銷量逐年上升，由原來只有貨車經(jīng)營發(fā)展到現(xiàn)在4S店經(jīng)營，由原來的少數(shù)幾家經(jīng)營到現(xiàn)在的市場化經(jīng)營。目前，在該區(qū)境內(nèi)的8家汽車經(jīng)銷公司中有5家“4S”店，主要經(jīng)營豐田、本田、馬自達、別克、捷達等系列車型。2005年度這8家汽車經(jīng)銷公司銷售額為3.35億元，實現(xiàn)毛利1597萬元，毛利率為4.76%，有2家公司盈利257萬元，7家虧損530萬元，整體實現(xiàn)盈利-273萬元，8家公司共實現(xiàn)增值稅134元，平均稅負率為0.4%.

　　總的來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業(yè)務為一體的營銷模式，不僅有銷售而且有修理，不僅有整車，而且有配件。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。該區(qū)經(jīng)營的8家經(jīng)銷公司中，投資大都在千萬元以上。四是市場競爭激烈，經(jīng)營風險大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠。加上我國自主知識品牌的民族經(jīng)濟加入，市場競爭尤為激烈。在強大的競爭壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過優(yōu)化服務、改進質(zhì)量、降低價格進行角逐，經(jīng)營風險加大。

　　就其會計核算來看，會計賬目簡單，流程明晰，責任明確，電算化程度相對較高。首先是核算流程明晰。核算流程一般為：先往廠家付款——廠家收到貨款后發(fā)車——商家驗收入庫——商家銷售——廠家返利——商家結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)大多采用電算化核算，部門設(shè)置齊全，各種業(yè)務的購、銷、存手續(xù)規(guī)范，資料保管完整，便于核查。第三是無馀欠經(jīng)營行為。一般是經(jīng)銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結(jié)算上比較單一。出售時一般也是通過銀行直接結(jié)算，往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實銷獎、達標獎、優(yōu)勝獎、廣告費補助、建店補償、季度獎等，種類煩多，統(tǒng)一歸為返利，進行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴重。內(nèi)控機制不嚴造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對較少。第六是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對象所決定的，因為汽車大多售后直接使用的多，對外調(diào)撥再銷售的少。這就導致每銷售一輛車，均要對消費者開具發(fā)票。

　　從稅收角度來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)稅負普遍偏低。通過對該區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司的檢查，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷行業(yè)存在“高抵扣，低增值，低稅負”的特點。在這8家汽車經(jīng)銷公司中，平均毛利率僅為4.76%，最高的是天和公司達到5.8%，最低的是經(jīng)銷貨車的牧馬公司為1.74%，平均稅負率為0.4%.稅負最高的達到0.94%，最低的只有0.05%，零申報的有二家。企業(yè)稅負相差懸殊，一方面有其客觀原因，另一方面也說明我們管理上存在一定的問題。

　　二、汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題

　　為在激烈的競爭中占領(lǐng)更大的市場份額，汽車經(jīng)銷商一方面出臺了種種營銷政策，對刺激消費、擴大銷售起到了很大作用。另一方面，為達到少交稅款的目的，采取各種各樣的手段偷逃稅款，造成了稅收流失，概括起來主要有以下幾點：

　　1、少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。如在對某公司的檢查中，有兩輛整車實際收款比機動車發(fā)票上的數(shù)據(jù)多21700元，經(jīng)與當月其它同型號的機動車發(fā)票相比，這兩輛車發(fā)票上的金額明顯偏低，且差額部分在往來上長期掛著。還有的經(jīng)銷商出于對“關(guān)系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。

　　2、售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。在該區(qū)的這幾家汽車經(jīng)銷企業(yè)檢查中，基本上每家企業(yè)都或多或少的存在，同時也是這次在增值稅上查獲額最多的一項。這次檢查中，有一家企業(yè)售后服務會計賬簿上反映的售后收入比企業(yè)會計賬上反映的售后收入多出銷售額493335元，經(jīng)核實這部分收入均未開具發(fā)票。

　　3、推遲銷售實現(xiàn)時間。在這次檢查中有的企業(yè)將在6—8月份實現(xiàn)的230萬元銷售，直到12月份才結(jié)轉(zhuǎn)收入。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。

　　4、隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關(guān)費用，不作視同銷售處理。無正當理由低于成本價銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進的精品，無償贈送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計提銷項稅。在這次檢查中，5家“4S”店均有上述行為，少提銷項稅20000多元。

　　5、從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進項稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。在檢查過程中，有家公司在返利核算中直接沖減費用，少沖減進項稅1.3多元。

　　6、非正常損失不沖減進項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調(diào)整。在檢查過程中，有一家公司存在這種現(xiàn)象，將非正常損失的車未作進項稅轉(zhuǎn)出，少計算稅金1.6元稅款。也有的公司將自用車輛不作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　7、多列工資及三費、招待費、支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，未做納稅調(diào)整。在檢查中，有家公司因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請以“承兌匯票”結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費用轉(zhuǎn)入本公司。關(guān)聯(lián)公司的貼現(xiàn)費用76000多元則記入本公司的“財務費用”。增加了當期成本。同時， 有的企業(yè)出于從謹慎性原則考慮過多，不論實際工資發(fā)放情況如何，均按一個固定數(shù)額進行預提，結(jié)果造成多預提工資和“應付福利費”110000多元，未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進行提折舊103000多元。也增加了當期費用，減少了應納稅所得額。

　　8、將應予資本化的支出列入期間費用稅前扣除。在檢查中發(fā)現(xiàn)有家公司將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財務費用，還有家公司將購買的手機和支付自用車的購置附加稅20065元，列入管理費用，而未做固定資產(chǎn)處理。

　　三、汽車經(jīng)銷行業(yè)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)

　　汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題，有納稅人主觀意識上原因，也有消費者在車購稅上想少繳稅的偷機心理，同時也反映出我們在日常管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，主要有以下幾點：

　　一是日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴格按照征管法的要求，執(zhí)行相關(guān)登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財務會計制和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備案，稅務機關(guān)亦沒有對其進行處罰。同時，在辦理稅務登記后，重新開立的新賬戶、賬號沒有按規(guī)定進行登記，這些問題的存在對我們進行稅務檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動權(quán)。

　　二是實地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進行監(jiān)控，就能準確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時間和精力深入企業(yè)進行實地監(jiān)控。

　　三是信息資源不能共享。首先在稅務機關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產(chǎn)生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

　　四是納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)對于我們來講是個新興產(chǎn)業(yè)，對其毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。

　　五是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。

　　六是專項檢查不能深入。由于對汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營，有其獨特的經(jīng)營核算特點，而稅務部門對這個新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入，對有些問題還不能深入了解其中的癥結(jié)，再加上現(xiàn)在對專項檢查均有明確檢查時限，要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時限內(nèi)結(jié)案，而且要求稅務部門一年內(nèi)只能對企業(yè)進行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進行檢查，挖掘更深層次的問題。另外，由于汽車銷售大多為個體消費群體，對稽查人員取證帶來一定的影響。

　　七是稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計劃，提前將貨款打入廠家，取得進項發(fā)票，而不提車。按政策規(guī)定，應該予以抵扣，但又與事實不附。這就導致人為的增加當期進項稅額，減少了本期應納稅款的實現(xiàn)。同時，4S店的購車代辦車險返利和按揭代辦傭金等業(yè)務，但一般只對準銷售員個人進行核算，沒有納入企業(yè)的正常收入，但政策上沒有明確規(guī)定。另外，部分4S店為了減輕稅負，將修理、修配業(yè)務單獨核算，不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算，只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

　　四、汽車經(jīng)銷行業(yè)的主要檢查思路

　　根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點，我們制定了先了解企業(yè)的運營模式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、部門職責、操作程序，再對收入、成本費用、存貨、往來等涉稅科目進行賬實比對發(fā)現(xiàn)疑點的思路。

　　1、結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬，就是通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的。同時，將銷售明細賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費用科目進行檢查。

　　2、結(jié)合行業(yè)特點，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多。因此，在檢查中重點要對返利進行核實?！?S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準確核算實際應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　3、結(jié)合稅收政策，查看費用標準。在費用支出上，企業(yè)只按財務制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，比如應付工資及“三費”的計提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無關(guān)的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。三是在資本性支出上，將購進的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無發(fā)票預估入固定資產(chǎn)賬，先行計提折舊，或?qū)栀Y本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。

　　4、結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進配件。企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章，因此需要進行實地盤存。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購進的精品無償贈送他人，不做賬務處理。這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

　　5、結(jié)合核算流程，查看往來賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導致有些企業(yè)將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

　　6、結(jié)合資金流動，查看賬外經(jīng)營。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查賬經(jīng)營行為。

　　五、加強汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收征管的建議和措施

　　汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收檢查中暴露出的問題，說明在低稅負申報的背后，有著不可忽視的涉稅違法違規(guī)問題，而且具有鮮明的行業(yè)特征，對稅收影響比較大，必須引起高度重視，并采取有效措施加以解決。

　　1、加強稅收宣傳，提高財會人員的核算水平。稅法宣傳沒有結(jié)合企業(yè)實務，針對性不強，納稅輔導沒有深入具體到業(yè)務操作，其結(jié)果是企業(yè)由于對稅收政策更新不夠，非主觀故意造成了偷稅行的發(fā)生，以及不能正確核算應納稅額，影響了稅收的實現(xiàn)。因此如何將稅法宣傳落實到具體實務中，是解決企業(yè)正確核算稅收的有效途徑之一。

　　2、充分利用信息資源，加強納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現(xiàn)信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進行全面監(jiān)控，防止稅收流失。

　　3、實行動態(tài)管理，加強稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運營狀況實時監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實現(xiàn)時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額的實現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業(yè)的資金流、物流進行實時監(jiān)控，隨時掌握企業(yè)資金變動、貨物的進出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時與企業(yè)有關(guān)人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。

　　4、探索行業(yè)規(guī)律，掌握稽查要點。隨著企業(yè)核算不斷走上電算化、規(guī)范化、無紙化辦公，這就需要稽查人員素質(zhì)要緊跟形勢的變化，精通計算機知識和操作技能，不能被計算機所算計，造成有賬不會查、有數(shù)據(jù)不會調(diào)、有問題發(fā)現(xiàn)不了的矛盾，一方面要增強稽查人員的計算機操作運用；一方面要認真落實企業(yè)財務會計制度和會計核算軟件備案制度，組織人員對企業(yè)的財務會計核算辦法進行研究，掌握稽查重點，提高管理水平。

　　5、嚴格稅收執(zhí)法，加大處罰力度?，F(xiàn)在私營企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊且身份特殊，有些行為明知不合法，只因自己是給私人老板打工，只能按老板的意圖做事，考慮個人利益較多。結(jié)果造成年年查，年年有偷稅。因此，除加大對企業(yè)財務人員和主要負責人的稅法宣傳力度外，加大對偷稅的處罰力度，尤其是對賬外賬等故意偷稅行為根據(jù)數(shù)額大小、分別處于2倍以上5倍以下的處罰，從而增大不法企業(yè)的偷稅成本，以減少偷稅行為的發(fā)生，達到以查促管的目的。

　　通過以上分析，我們認為汽車經(jīng)銷行業(yè)稅負低下，有納稅人主觀意識上的原因，也有其客觀上的原因。主要是汽車經(jīng)銷行業(yè)投入大，回報慢；單位價格高，毛利率低；庫存量大、增值額小，這些導致了該行業(yè)在投入初期稅負偏低。隨著汽車經(jīng)營市場的進一步規(guī)范，人們消費水平的提高，規(guī)模效應效果顯現(xiàn)，以及稅收管理能力的增強，該行業(yè)的稅負有望達到正常范圍。