摘　要：企業(yè)所得稅是獲利企業(yè)的一項重要稅費支出，因此獲利企業(yè)所得稅稅收籌劃成為稅收籌劃的重點。本文主要是對固定資產(chǎn)取得時計價和固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響做了分析，提出利用固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，可以使企業(yè)獲得一筆較大的稅收收益。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；借款利息資本化；稅收收益

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時具有以下三個特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單位價值較高。固定資產(chǎn)的價值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，因產(chǎn)品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產(chǎn)的耗用而形成管理費用或營業(yè)費用，從而影響企業(yè)的利潤總額，最終影響企業(yè)的凈利潤。在一個企業(yè)中，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，因此，固定資產(chǎn)的核算對所得稅額的多、少有重大的影響。

　　1　固定資產(chǎn)取得時的計價對企業(yè)所得稅的影響

　　固定資產(chǎn)取得時的成本包括企業(yè)為購建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費用，固定資產(chǎn)取得時的成本會影響到以后的折舊，從而影響到成本和費用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)取得時的計價來節(jié)約納稅成本。

　　1.1　中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定， 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（利息支出是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購建期發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為生產(chǎn)經(jīng)營的需要，會考慮購建固定資產(chǎn)，其中對外借款是購建固定資產(chǎn)的一項重要資金來源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時，可根據(jù)其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項的用途。

　　1.1.1　若在正常納稅期間，企業(yè)計劃購建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專門借入款項購建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金（如計劃用來購買原材料的資金）用來購建固定資產(chǎn)，避免借入專門款項，再從外借入款項來滿足其生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：

　　2006年的應(yīng)計利息=500×5%=25萬元

　　若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬元，相當(dāng)于從國家得到了一筆無息貸款。1.1.2　若在免稅期間，企業(yè)在借款時應(yīng)說明其用途，盡量將所借款項用于購建固定資產(chǎn)，使借款利息計入成為固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額，從而減少以后各期的應(yīng)納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費用。

　　1.2　國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來確定應(yīng)稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入可以參照上述辦法處理。

　　1.3　企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時，同時也可能購進(jìn)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是否單獨計價，納稅應(yīng)事先測算，正確判斷，尋求稅收收益。《所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定：“納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。”因有此規(guī)定，企業(yè)在購買計算機(jī)硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計殘值；而無形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購買前加以測算，然后作出最有利的決策。

　　2　固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

　　目前，國家采用比例稅制對企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。

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