摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。我國必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)結(jié)合，設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個人所得稅制度。（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換；（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅；（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率；（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍；（五）與國際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目；（六）建立和完善個人所得稅征管的配套措施。

　　關(guān)鍵詞：個人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。國外個人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但我國的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個國家的經(jīng)驗(yàn)，必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣，才能使我國個人所得稅改革少走彎路，設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個人所得稅制度。

　　（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換

　　目前，世界各國對個人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國個人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實(shí)踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個人所得稅改革要強(qiáng)化個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項(xiàng)目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時，要對不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

　?。ǘ┻x擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅

　　個人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個角度來說，所謂收入分配差距的擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這也是個人收入差距的最終體現(xiàn)。因此，對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅；并且可以以家庭為單位通過個人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。如對老年人個人所得稅的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個人為納稅單位，它不能對特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法，因而不能起到預(yù)定的個人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。當(dāng)然，我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，設(shè)計(jì)稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會面臨很多實(shí)際問題，如西方的核心家庭是三口或四口之家，而我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理，設(shè)計(jì)稅率時般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)；對于一個家庭生活有兩對夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以對夫婦為一個納稅單位。扣除費(fèi)用額的確定，要以定率和定額相結(jié)合的扣除法，即綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，體現(xiàn)我國個人所得稅對高收入家庭的調(diào)節(jié)，根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定扣除額并實(shí)行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元，據(jù)此可確定當(dāng)年個人的費(fèi)用扣除額為8000元（因?yàn)?001的數(shù)字可能高些），這是每個家庭成員的扣除額。如果是三口之家，則年度扣除總額為24000元；四口之家則是32000元，依此類推。對聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)稅率的設(shè)計(jì)，要根據(jù)稅負(fù)水平作測算后確定，原則上應(yīng)對聯(lián)合申報(bào)優(yōu)惠一些，以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大，破壞了稅收的中性原則。

　　（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率

　　稅率是稅制的核心要素，個人所得稅改革，始終離不開稅率這個最重要、最敏感的因素。我國個人所得稅稅率有三種，即5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率（工薪所得）、5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率（承包、承租及個體戶所得）和20%的比例稅率。我國個人所得稅累進(jìn)稅率最低是5%，最高是45%.由于我國個人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此，稅率的設(shè)計(jì)，要體現(xiàn)對中低收入者的照顧，對高收入者的調(diào)節(jié)；應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接，最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致，不能導(dǎo)致個人所得稅收入的明顯減少。對其他征收項(xiàng)目的所得，適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高，可以比綜合項(xiàng)目的最高邊際稅率略低一、二級，最高邊際稅率不能過高，級距不能太多，以免損失效率。為此，可以設(shè)計(jì)這樣的級距和邊際稅率：2000年，我國年人均收入達(dá)到9484.67元（取整數(shù)10000元）的家庭為高收入家庭；收入在13390.49元（取整數(shù)15000元）以上的家庭為最高收入家庭。在這個基礎(chǔ)上，將特別高收入家庭分為三等，分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元；這樣，上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個人均收入水平點(diǎn)，在扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，可作為個人所得稅稅率級距的臨界點(diǎn)。以一對夫婦撫養(yǎng)一個孩子和贍養(yǎng)一個老人的四口之家為例，級距臨界點(diǎn)分別為8000元、28000元、88000元、208000元，稅率表如下：

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　　　 級次 │　　全年應(yīng)納稅所得額　　　　　│　稅率
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　　　 1　　│　　不超過8000元的部分　　　　│　 5%
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　　　 2　　│　　超過80(用元至28000元的部分│　10%
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　　　 3　　│　超過28000元至88000元的部分　│　17%
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　　　 4　　│　超過88000元至208000元的部分 │　25%
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　　　 5　　│　　超過208000元的部分　　　　│　35%
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　　注：本表所稱應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額扣除了法定的扣除額后的余額。各種不同家庭（包括單身）可依此類推規(guī)定不同的稅率表。

　　對實(shí)行分類所得稅的其他項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，實(shí)行25%的比例稅率，不能扣除任何費(fèi)用，按次納稅。通過減少累進(jìn)稅率級距，合并或降低部分稅率，區(qū)別對待不同所得，用較高的稅率對高收入階層，用較低的稅率對大部分中低收入階層，這樣才。能既有利于組織較多的財(cái)政收入，又可以有效地調(diào)節(jié)收入分配。

　　（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍

　　現(xiàn)行稅法依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護(hù)國家的稅收權(quán)益。我國要堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)5年每年逗留180天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅人責(zé)任。在我國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留180天以上者，為我國居民，就其來源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任；但境外所得按匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國境內(nèi)沒有永久住所，且在一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)逗留不超過180天者，為非居民，只就來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

　　從納稅人范圍看，應(yīng)該將其自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

　?。ㄎ澹┡c國際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目

　　西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)80年代中后期的個人所得稅改革一個基本趨勢就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免的項(xiàng)目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國國情和稅收實(shí)踐，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國際慣例，中國政府參加的國際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。除此之外，要適應(yīng)個人收入來源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，合理確定免征額，嚴(yán)格控制減免稅。

　?。┙⒑屯晟苽€人所得稅征管的配套措施

　　從目前情況看，我國個人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提就是個人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性，以及存在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問題。對此應(yīng)從源頭上抓起，采取措施盡可能使個人收入顯性化。但是這個問題并非稅務(wù)部門一家所能解決的，需要相關(guān)部門出臺各種配套措施來進(jìn)行，具體有：

　　1.稅款的繳納。采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式繳納稅款。具體是：平時由支付收入的單位扣繳稅款，年度終了后綜合申報(bào)；原先已預(yù)繳的稅款可予以抵扣。對個體工商戶、私營企業(yè)主等沒有扣繳義務(wù)的納稅人可采用以上年收入為依據(jù)按月預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的辦法。

　　2.征管措施的完善。一是要強(qiáng)化代扣代繳，普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，不斷提高納稅人的自覺納稅意識，增強(qiáng)法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對偷逃個人所得稅的典型案例，堅(jiān)決予以曝光，一抓到底，以增強(qiáng)稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管外，銀、稅、企、有關(guān)部門協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。

　　3.其他配套措施的完善。一是盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)產(chǎn)來確定其收入，加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)稅和將來開征的遺產(chǎn)稅的稅源控管；二是完善存款實(shí)名制，不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行存款實(shí)名制，而且要在實(shí)現(xiàn)銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)存款實(shí)名制，以克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題；三是實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，并在條件具備時實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，即在存、取款和債券、股票交易時均需登記居民身份證號碼，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件；四是盡快推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度，改進(jìn)現(xiàn)金管理辦法，盡量減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個人支票，使個人的主要收支活動，盡在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中，徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力的尷尬局面。

　　4.要繼續(xù)修訂、充實(shí)《稅收征收管理法》，盡快下達(dá)實(shí)施細(xì)則，使之更適應(yīng)個人所得稅的征收管理需要，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個人所得稅制度的順利實(shí)施。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]董樹奎。對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析[J].稅務(wù)研究，2002，（2）。