[摘　要]在我國，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇，即征與不征的選擇、是否開征新稅的選擇、稅種的選擇、關(guān)稅的選擇、國際稅收管轄權(quán)的選擇等。具體建議：修訂稅收實體法；完善稅收征管法；積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律；培養(yǎng)專業(yè)人才；加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)。

　　[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

　　隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1 500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達(dá)8億元，2002年預(yù)計可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

　　一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

　　美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

　　包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

　　歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

　　綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

　　二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇

　　電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：

　　1.征與不征的選擇

　　無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因為電子商務(wù)具有無地域、無國界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家主權(quán)和由此帶來的國家利益就會受到影響。當(dāng)然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。

　　2.是否開征新稅的選擇

　　電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

　　比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

　　3.稅種的選擇

　　在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　4.關(guān)稅的選擇

　　關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達(dá)成了一項臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。

　　我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國的稅收主權(quán)。當(dāng)然，在具體征收時還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。

　　5.國際稅收管轄權(quán)的選擇

　　世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。

　　根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展

　　改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個方面：

　　1.修訂稅收實體法

　　我國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

　　2.完善稅收征管法

　　完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個方面：

　?。?）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

　?。?）嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度。現(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實行起來并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其實行嚴(yán)格的財務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無從進(jìn)行征管和稽查。實行財務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

　?。?）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收收管。

　　（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、代理申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報表，進(jìn)行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。

　?。?）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

　　（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律

　　電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時，也離不開稅務(wù)部門的參與。

　　電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

　　4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

　　電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

　　5.加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

　　電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點(diǎn)。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。

　　電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

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