「摘　要」　稅收征管是整個稅務工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位等問題。本文擬從目前我國稅收征管的現(xiàn)狀談談稅務代理制度的必要性。

　　「關(guān)鍵詞」　稅收制度；稅收征管模式；稅務代理制度

　　一、稅收征管的現(xiàn)狀

　　稅收征管是整個稅務工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國家稅務總局通過多年的征管工作實踐和積極探索，到2003年我國基本在地方推廣中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）工程。效能逐步顯現(xiàn)。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，基本適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位等問題。主要表現(xiàn)為以下幾方面：（一）在征收工作中存在“重征收，輕管理”思想，稅收收入是財政收入的重要組成部分。近幾年，由于經(jīng)濟增長較快，稅收收入大幅遞增，稅務機關(guān)看到取得的成績，掩蓋了管理方面的漏洞，使小規(guī)模納稅人和個體定額戶管理更加薄弱，一般納稅人管理單位與業(yè)戶接觸機會少，造成管理脫鉤，收入和管理沒有真正做到協(xié)調(diào)并重；尤其是改革力度不到位，征、管、查三環(huán)節(jié)中，征收和稽查實現(xiàn)了集中，管理環(huán)節(jié)集中程度很低，未能形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的指揮中心，三者職能得不到充分發(fā)軍。（二）專業(yè)化分工過于僵化，制約了征管工作的整體性、連貫性。由于單一追求集約化征管，忽略了分工協(xié)作，在很多環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷檔和脫節(jié)，基層征收和管理的銜接渠道、業(yè)務流程因為利益因素而不暢通，稅源監(jiān)控特別是零星稅源監(jiān)控，對稅源變化分析缺乏前瞻性。造成管理上事前、事中、事后相脫節(jié)，很難及時、準確地為領導提供管理決策依據(jù)。（三）企業(yè)和公民納稅意識淡薄，部分企業(yè)和個人不把依法納稅作為應盡的義務，甚至存在著“要想富，吃稅務”的觀念。如目前個人所得稅征收不錯的一些省份仍有一部分單位尚未實行個人所得稅代扣代繳。據(jù)有關(guān)方面估計，在所有應繳個人所得稅的人當中，只有13%的人是主動申報納稅的，不主動申報或申報不實的問題嚴重。而且這部分人已有相當數(shù)量。一些“三資”企業(yè)和“”承包企業(yè)大部分名為國有、集體，實為個體、私營企業(yè)，偷稅漏稅現(xiàn)象比較普遍。為了保證稅款的順利收繳，避免國家稅收流失，新稅收《征管法》明確了稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)、優(yōu)先于罰款、沒收違法所得等其他各類公、私之債的地位，當納稅人除了稅收之外，還負有償還、給付以上所列其他各類公、私之債義務的，納稅人所有的財產(chǎn)應當先供執(zhí)行稅款。其目的是防止納稅人鉆法律的空子，惡意抽逃資本重組公司，或者與其他人惡意串通轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，致使國家大量欠稅無法收回。（四）有些地方政府在處理稅收與經(jīng)濟的發(fā)展關(guān)系上還存在認識上的偏差，有些地方政府認為稅收過嚴會影響個體、私營經(jīng)濟的發(fā)展。另外還存在有法不依問題。如在企業(yè)重組過程中，一些納稅人借企業(yè)重組之機，拒絕履行納稅義務；重組后的企業(yè)，有的拒絕承擔重組前企業(yè)欠繳的稅款；企業(yè)重組往往避著稅務機關(guān)，致使稅務機關(guān)無法追繳稅款。個別地方政府認為企業(yè)重組是企業(yè)優(yōu)化，發(fā)展地方經(jīng)濟的需要，甚至個別政府官員為顯示政績或謀求升遷，“繁榮”地方經(jīng)濟，不顧現(xiàn)實條件和長遠利益，竭力扶持“典型”企業(yè)，默許會計造假存在，甚至授意企業(yè)玩弄數(shù)字游戲。政府相關(guān)部門未能協(xié)助稅務部門追繳稅款，致使稅務部門執(zhí)法的行使主動權(quán)不夠，未能對偷逃稅者，特別是一些有社會地位有影響的企業(yè)或“名人”的偷逃稅行為認真查處，這種行為按法律規(guī)定應該懲處，但是現(xiàn)實中執(zhí)行起來又很難，這樣也影響和挫傷了基層稅務人員嚴格執(zhí)法的主動性、普通公民自覺納稅的積極性。

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布和施行，稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。納稅人出于專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本、稅收法律責任等因素的考慮，開始尋求中介服務，以維護自身的合法權(quán)益，此時稅務代理制度應運而生。

　　二、推行稅務代理制的必要性

　?。ㄒ唬┒悇沾淼暮x及其特點。所謂的稅務代理，是指稅務代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。它屬于委托代理的一種。從法律約束性來說，稅務代理不是一般意義上的事務委托或勞務提供，而是負有法律責任的契約行為。稅務代理人與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議而建立起來的，代理人在從事稅務代理活動中，必須站在客觀、公正的立場上、在代理權(quán)限之內(nèi)行使代理權(quán)，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。其主要特點表現(xiàn)為四方面：1、公正性。稅務代理機構(gòu)不是稅務行政機關(guān)，而是征納雙方的中介機構(gòu)，因而能站在公正的立場上，客觀地評價被代理人的經(jīng)濟行為；同時代理人必須在法律范圍內(nèi)為被代理人辦理稅收事宜，獨立、公正地執(zhí)行業(yè)務，維護國家利益，并保護委托人的合法權(quán)益。2、自愿性。稅務代理的選擇一般有單向選擇和雙向選擇，無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎上的。也就是說，稅務代理人實施稅務代理行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提。3、有償性。稅務代理機構(gòu)是社會中介組織，它不是國家行政機關(guān)的附屬機構(gòu)，因此同其他企事業(yè)單位一樣要自負盈虧，實行有償服務，通過代理取得收入并抵補費用獲得利潤。4、獨立性。稅務代理機構(gòu)與國家行政機關(guān)、納稅人或扣繳義務人等沒有行政隸屬關(guān)系，獨立行使代理權(quán)不受稅務行政部門的干預與左右，也不受納稅人、扣繳義務人所左右，獨立代辦稅務事宜。（二）稅務代理的范圍。稅務代理的范圍是指按照國家有關(guān)法律的規(guī)定，允許稅務代理人所從事的業(yè)務內(nèi)容。根據(jù)《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》規(guī)定，注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務代理：①辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；②辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)；③辦理納稅申報或扣繳稅款報告；④辦理繳納稅款和申請退稅；⑤制作涉稅文書；⑥審查納稅情況；⑦建賬建制，辦理賬務處理；⑧開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；⑨稅務行政復議；⑩國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，稅務代理機構(gòu)不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務機關(guān)的行政職能。同時，對稅務機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜，稅務代理機構(gòu)不得代理。（三）稅務代理對優(yōu)化稅收環(huán)境的戰(zhàn)略意義。稅務代理業(yè)在我國經(jīng)過十余年的發(fā)展，由探索、試點到注冊稅務師資格制度全面實施，現(xiàn)已初具規(guī)模，成效顯著。1、實行稅務代理制，對優(yōu)化我國稅收環(huán)境具有重要作用。（1）有利于建立制約機制，維護征納雙方的合法權(quán)益。（2）有利于完善稅收法制建設。（3）有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。2、有助于建立新的稅收征管模式。納稅人可以委托代理人代辦稅務事宜，減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務的工作量，保證稅款及時、足額、準確入庫。由于稅務代理人的工資、獎金以及代理機構(gòu)的有關(guān)費用不用國家財政撥款，這不權(quán)減少了國家財政支出，而且減少了稅收成本。國外的經(jīng)驗已經(jīng)證明了這一點。例如，日本現(xiàn)有稅理士5萬人，加上雇用22萬人，共27萬人，而全國的稅務行政人員總數(shù)包括國稅局、地稅局職員約為13萬人，不及稅務代理人總數(shù)一半，大大降低了稅收成本，提高社會和經(jīng)濟效益。3、幫助企業(yè)合理、合法進行稅收籌劃。稅務代理機構(gòu)獨立于納稅人，扣繳義務人和稅收征管部門，以稅務顧問的方式幫助企業(yè)合理、合法進行稅收籌劃，在降低企業(yè)納稅成本的同時，減輕和解除了企業(yè)偷稅的精神負擔和被處罰的經(jīng)濟損失。此外，由于代理人和被代理人之間是有償服務的契約關(guān)系，稅務代理機構(gòu)必須承擔因代理不當導致的法律責任，從而維護了納稅人的合法權(quán)益。

　　三、稅收代理的發(fā)展目標

　　稅務代理的發(fā)展目標是服務。稅務代理怎樣為納稅人服務，才能贏得納稅人的依賴，在市場經(jīng)濟大潮中穩(wěn)腳跟，健康發(fā)展呢？本文認為應從以下幾個方面下功夫：（一）切實幫助納稅人解決困難，辦好涉稅事務。一般來說，納稅人在辦理涉稅事務過程中遇到有困難或麻煩時，才會對稅務代理服務產(chǎn)生較強烈的需求。因此，稅務代理應著重通過解決企業(yè)納稅上的困難。稅務代理是企業(yè)的助手，對企業(yè)遇到的難題，稅務代理要及時獲取信息，并以熱情、周到、高效的服務幫助企業(yè)解決，才能贏得納稅人。稅務代理還應充分發(fā)揮自身知識和智力優(yōu)勢，著重開展受聘顧問、代理建帳建制、代理稅務行政復議等業(yè)務，為企業(yè)提供深層次納稅服務，為企業(yè)履行納稅義務創(chuàng)造更好的條件。（二）努力幫助納稅人降低納稅成本，爭取合法權(quán)益。由于企業(yè)的主要任務是取得經(jīng)濟效益，以效益求生存、求發(fā)展。因此，稅務代理應著重幫助企業(yè)降低納稅成本，爭取合法權(quán)益。稅務代理通過提供服務，使企業(yè)減少在辦稅方面投入的人力、物力，減少或避免稅外損失。同時，稅務代理要幫助企業(yè)爭取國家的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展增強活力。（三）堅持多服務、合理收費的原則。稅務代理機構(gòu)是社會中介組織，同其他企事業(yè)單位一樣要自負盈虧，實行有償服務。但應堅持多服務、合理收費的原則，讓企業(yè)切身體會到委托稅務代理結(jié)企業(yè)帶來實實在在的利益。（四）認真幫助納稅人增強納稅意識，走全面發(fā)展的道路。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，企業(yè)靠少繳稅款求發(fā)展是行不通的。稅務代理必須依法辦事。因此，稅務代理的職責應當是既要促使企業(yè)守法經(jīng)營，依法納稅，又要促使企業(yè)增強權(quán)利意識和自我保護意識，遇到有爭議的問題靠法律途徑解決。企業(yè)納稅意識提高后，為減少麻煩，會將更多的納稅事務交稅務代理去辦，專心從事生產(chǎn)經(jīng)營，走全面發(fā)展的道路。這不權(quán)有利于稅務代理的健康發(fā)展，對稅務機關(guān)依法行政也大有好處。隨著稅收征管改革的深化和納稅人自行申報制度的實施，稅務機關(guān)在納稅人納稅事務中的“保姆”角色即將被稅務代理制度所替代。稅務代理制度是稅收征管改革的必然產(chǎn)物，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。大力發(fā)展這一行業(yè)，對于加強稅收管理，維護國家利益和納稅人的合法權(quán)益，促進社會與經(jīng)濟的發(fā)展，具有十分重要的意義。

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