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增值稅類型實證研究

來源: 中國稅務(wù)報·陸楊 編輯: 2000/07/13 00:00:00  字體:

  研究中國增值稅轉(zhuǎn)型必須首先對增值稅的三種類型進行本質(zhì)的研究。中國經(jīng)濟是周期經(jīng)濟,因此從經(jīng)濟周期的角度對消費型增值稅和生產(chǎn)型增值稅進行研究,通過構(gòu)建經(jīng)濟宏觀模型,使我們對兩種增值稅類型下的稅率和政府收入有一個動態(tài)的定量度的本質(zhì)的認識;由于經(jīng)濟周期伴隨著通貨緊縮和能貨膨脹,以及市場經(jīng)濟下貨幣利息的存在,因此收入型增值稅從財務(wù)的角度和通貨膨脹的角度去研究將更加準確,對其本質(zhì)將揭示得更清晰。

  消費型增值稅

  根據(jù)我們構(gòu)建的消費型增值稅實際稅率模型從經(jīng)濟周期的不同階段分別進行分析,得出以下規(guī)律:(1)消費型增值稅具有良好的政府稅收收入“天然穩(wěn)定”定作用。當(dāng)經(jīng)濟增長時增值稅機制性自發(fā)地降低增值稅稅率,減少政府稅收收入增幅,但稅收收入會隨經(jīng)濟增長而增長;當(dāng)經(jīng)濟處于下降期,增值稅隨經(jīng)濟下降而機制性地自動提高增值稅稅率,增加政府稅收收入,支持政府的積極財政政策。(2)對投資的“反經(jīng)濟周期”起到直接鼓勵作用。當(dāng)在經(jīng)濟增長期,增值稅稅收政策機制性對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別給予不同的增值稅實際稅率,反資越多稅率相對越低,對投資進行呵護;當(dāng)在經(jīng)濟衰退期,增值稅稅收政策擔(dān)當(dāng)反經(jīng)濟周期的重任,通過機制性自發(fā)地對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別給予不同的隱性財政補貼,直接提高企業(yè)對投資的預(yù)期收益率,從政府稅收角度最大限度地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量,保證企業(yè)投資項目對現(xiàn)金流量的需要。消費型增值稅從稅收體制上直接和有力地實現(xiàn)反經(jīng)濟周期鼓勵投資的目的,從而實現(xiàn)政府的鼓勵投資意圖。(3)政府地企業(yè)投資的隱性財政補巾掌握在企業(yè)手中。在市場經(jīng)濟條件下,投資是拉動經(jīng)濟增長的主要手段之一,理性投資是受政府鼓勵的,同時得到政府財政支持。如果政府直接將財政資金發(fā)放給企業(yè),顯然由于征收和發(fā)放程序的存在,社會效率就低。消費型增值稅能實現(xiàn)政府財政資金發(fā)放的社會效率最大化。在經(jīng)濟衰退期,政府對企業(yè)投資是隨著投資額的增加而用稅收政策機制性自動地降你實際稅率,而且是投資人通過各自的投資來決定自己的稅收實際稅率,這實質(zhì)上是政府在經(jīng)濟衰退期間使用稅收機制自發(fā)地對企業(yè)投資以降低實際稅率,本質(zhì)上屬于稅收支出,是對企業(yè)投資的隱性財政補貼。有趣的是隱性財政補貼領(lǐng)取的多少完全由企業(yè)的投資額決定,也就是說,是以企業(yè)為政府承擔(dān)經(jīng)濟衰退期投資義務(wù)的多少來決定,從而實現(xiàn)社會公平。在經(jīng)濟增長期,政府通過對企業(yè)投資的補貼,鼓勵企業(yè)籌集儲蓄資金用于投資,進一步促進經(jīng)濟增長。

  生產(chǎn)型增值稅

  根據(jù)我們構(gòu)建的生產(chǎn)型增值稅實際稅率模型,從經(jīng)濟周期的不同階段分別進行分析,得出以下規(guī)律:(1)在經(jīng)濟增長期,增值稅實際稅率隨固定資產(chǎn)投資的增加而嗇,隨存貨的增加而減少;政府增值稅稅收收入隨投資的增加而急劇增加,將超過經(jīng)濟增長速度,喪失增值稅對政府稅收收入“天然穩(wěn)定器”的作用,助長政府支出惡習(xí)性膨脹。經(jīng)濟衰退期增值稅收入隨投資的減少而急劇下降,陷財政支出于困境,有將財政引入惡性循環(huán)的趨勢;政府支出具有剛性,經(jīng)濟增長時期好辦,一量遇到經(jīng)濟衰退期,政府稅收收入減少政府的收支就會出現(xiàn)負數(shù)。解決的方法是:1、政府財政赤字;2、政府公債;3、提高稅收實際稅負;4、強力減少政府支出。第一種辦法各國政府不得以而為之;第二種辦法提前支出預(yù)期稅收收入,世界流行;第三種方法提高稅收實際稅鋇,對企業(yè)經(jīng)營無疑是雪上加霜,降你了企業(yè)預(yù)期收益率,對投資產(chǎn)生直接負面影響,可能使國民經(jīng)濟進入惡習(xí)性循環(huán);第四種方法短期內(nèi)無法實現(xiàn)和奏效。(2)對投資起到直接而強烈的限制作用。經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)先需求拉動,需求由消費需求、投資需求和外貿(mào)需求組成,在市場經(jīng)濟下限制投資需求無疑是限制經(jīng)濟發(fā)展。尤其是經(jīng)濟衰退期,生產(chǎn)型增值稅機制性自發(fā)地對投資人根據(jù)投資額的多少給予累進的實際稅率,本質(zhì)上納稅人的實際稅率是掌握在納稅人手中,投資額越多實際稅率越高。此時抽資人對投資的預(yù)期收益率本來就低,生產(chǎn)型增值稅的稅收政策機制進一步降低預(yù)期收益率,投資人降你投資,這將加劇經(jīng)濟的衰退,延長經(jīng)濟復(fù)蘇的時間。生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟的隱性的破壞作用也許同財政收入的初期增長額一樣是“出人意料的?!保?)商品所含稅率的復(fù)雜化使出口退稅率根本無法科學(xué)確定。從中國的退稅實際看,1994年~2000年間中國的退稅率變化已經(jīng)超過五次,經(jīng)常出現(xiàn)退稅政策并行的局面。例如1995年竟然出現(xiàn)三套出口退稅率并行的稅收局面。稅收政策的混亂,必然帶來稅收征管的復(fù)雜化。1996年在國際貿(mào)易順差的情況下,進出口稅收倒掛固然有上年退稅留抵的因素,但是稅收政策的混亂,使稅收征管部門對于巨額騙稅無法從宏觀上及時發(fā)現(xiàn)和把握,也是一個重要因素。如果實行完全意義上的消費型增值稅,依據(jù)現(xiàn)有的征收條件,就有可能從宏觀上對出口環(huán)節(jié)的騙稅進行總體把握。如果能采取必要的措施,甚至可以確定某大類出口商品出口騙稅的嚴懲程度,給退稅稽查提供方向性的依據(jù),這正是目前中國出口退稅管理迫切需要的。(4)增值稅實際稅率和增值稅收入隨時進出口順差的增加而增加。中國加入WTO以后,根據(jù)模型預(yù)測,如果目前的進出口逆差縮小或變成順差,國內(nèi)企業(yè)的實際稅率將進一步加重,政府收入將增加,境內(nèi)企業(yè)競爭力將下降。

  收入型增值稅

  根據(jù)我們從財務(wù)角度進行的計算,如果中國在1994年~1997年間實施的是收入型增值稅,那么等價于實施對固定資產(chǎn)彩12.85%的低稅率抵扣政策的消費型增值稅;從占政府收和份額角度計算,在類似中國的經(jīng)濟系統(tǒng)中彩收入型增值稅,固定資產(chǎn)遞延按折舊部分抵扣稅款僅有當(dāng)期全額抵扣稅款占政府稅收收入比重的56.09%.綜合財務(wù)和政府收入份額角度測算,對收入型增值稅的研究結(jié)論是:從貨幣表面數(shù)額看,收入型增值稅實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的全額退稅,避免了重復(fù)課稅,政府對企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用勞動力要素、非固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的選擇上保持中性;從貨價值的角度看,收入型增值稅對固定資產(chǎn)的阻塞稅本質(zhì)上是等價于以低稅率進行抵扣,實現(xiàn)的是不完全扣除政策,重復(fù)征稅因素依然存在歧視。實行收入型增值稅,用固定資產(chǎn)折舊遞延抵扣的方法實現(xiàn)當(dāng)期低稅率抵扣的稅收收入目標,額外付出的社會成本是納稅成本和征稅成本的提高,從社會效率的角度看是低效率的,與當(dāng)期低稅率抵扣稅收政策相比是社會負效率的,與當(dāng)期低稅率抵扣稅收政策相比是社會鋇效率;從企業(yè)投資發(fā)展的角度看,固定資產(chǎn)遞延按折舊抵扣稅款帶來的企業(yè)現(xiàn)金流量占企業(yè)投資比重?zé)o孔不入疑是逐年下降的,是企業(yè)投資利益的付出,將降低企業(yè)的投資預(yù)期上益率和投資需求。收入型增值稅的固定資產(chǎn)遞延按折舊部分抵扣稅款,實質(zhì)上是國家從固定資產(chǎn)征稅中獲得巨大的財政收益,在增值稅轉(zhuǎn)型中不愿放棄,實行收入型增值稅給予企業(yè)以全面固定資產(chǎn)退稅的政策的假象,是政府財政當(dāng)期利益和企業(yè)投資利益的折衷調(diào)和。但這種調(diào)和的代價是社會納稅和征稅成本的高額付出。

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