一、 我國(guó)稅收立法體制的現(xiàn)狀

　　（一）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

　　現(xiàn)行稅法體系主要體現(xiàn)在憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)制定上。憲法?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》是1982年12月4日第五屆全國(guó)人大會(huì)議發(fā)布施行的，以后又分別于1988年4月12日，1993年3月9日和1999年3月15日三次進(jìn)行修訂。憲法的稅收內(nèi)容主要是“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。法律。全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律共4部：《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》（1985年6月3日）、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企

　　業(yè)所得稅法》（1991年4月9日），《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（1992年9月4日通過(guò)；1995年2月28日修正；2001年4月28日修訂）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1980年9月10日通過(guò)；1995年10月五日修正；1999年8月31日修正）。法規(guī)。由國(guó)務(wù)院制定。除了個(gè)人所得稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以外的稅種，分別制定了條例和實(shí)施細(xì)則。規(guī)章。主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)政策性文件的實(shí)施細(xì)則。地方性法規(guī)。全國(guó)人大曾授權(quán)經(jīng)濟(jì)特區(qū)制定有關(guān)的涉稅法規(guī)。

　?。ǘ┬姓鲗?dǎo)型立法體制。

　　盡管我國(guó)憲法規(guī)定，全國(guó)人大及其常委會(huì)是我國(guó)稅收法律的制定主體，但在實(shí)際稅收立法中，他們并沒(méi)有成為我國(guó)稅收法律規(guī)范的制定主體。相反，在獲得全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)的情況下，國(guó)務(wù)院逐漸成為我國(guó)稅收法律法規(guī)的制定主體，制定了一系列稅收行政法規(guī)，形成了我國(guó)以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔的具有獨(dú)特意義的稅法體系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)稅收法律規(guī)范中的80％是由國(guó)務(wù)院以條例、暫行條例形式頒行，然后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)制定實(shí)施細(xì)則，各省、自治區(qū)、直轄市再根據(jù)財(cái)政部的授權(quán)頒行補(bǔ)充規(guī)定。這種稅法體系的形成是由我國(guó)特定的政治、經(jīng)濟(jì)情況所決定的，應(yīng)該說(shuō)，行政主導(dǎo)型立法適應(yīng)了我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，對(duì)于保障我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，推進(jìn)依法治稅，具有重要的歷史意義。但在實(shí)踐中也帶來(lái)不容忽視的問(wèn)題：其主要表現(xiàn)為：（1）用語(yǔ)含混，解釋失范。如稅法中經(jīng)常出現(xiàn)諸如“偶然所得”等模糊概念。（2）區(qū)別對(duì)待，有失公平。如企業(yè)所得稅分為內(nèi)外兩種性質(zhì)，實(shí)行差別對(duì)待。（3）對(duì)同一問(wèn)題的稅收規(guī)定不同。這些表現(xiàn)，第一違背了稅收法定主義原則。授權(quán)立法的出現(xiàn)導(dǎo)致了先制定暫行條例，待“條件成熟”時(shí)再上升為法律的逆向立法順序，削弱了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)在稅收立法上的主導(dǎo)作用。同時(shí)，授權(quán)立法的性質(zhì)也影響了稅法的公正性和科學(xué)性，行政系統(tǒng)容易產(chǎn)生的長(zhǎng)官意志及其決策方式在一定程度有悖于立法民主原則，難以保障立法程序的公正性和法律規(guī)范內(nèi)容的科學(xué)性；第二，影響了稅法的權(quán)威。長(zhǎng)期的授權(quán)立法容易混淆立法權(quán)和行政權(quán)的性質(zhì)，導(dǎo)致行政權(quán)對(duì)立法權(quán)的侵蝕，損害了立法的權(quán)威。目前我國(guó)多數(shù)稅收法律規(guī)范還停留在暫行規(guī)定、條例、辦法等層次，不僅缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，而且法律級(jí)決不高，對(duì)稅務(wù)部門的執(zhí)法帶來(lái)較大的不利影響；第三，損害了稅制的統(tǒng)一。從我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，立法主體的多元化以及相互之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，使得稅收法律規(guī)范名稱各異，結(jié)構(gòu)分散，甚至出現(xiàn)了稅收法規(guī)之間，以及稅收法規(guī)與其他法律、法規(guī)之間條文內(nèi)容前后矛盾、相互沖突的現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一，而且使稅務(wù)執(zhí)法部門和納稅人難以適從。根據(jù)稅收法定主義原則和依法治稅的需要，我國(guó)最終要建立一個(gè)以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔的科學(xué)統(tǒng)一的稅法體系。

　?。ㄈ┒嘣投嗉?jí)化的稅收立法體制。

　　經(jīng)過(guò)1994年的稅制改革，我國(guó)已經(jīng)初步建立了稅收立法權(quán)橫向分配和縱向劃分相結(jié)合的稅收立法體制，呈現(xiàn)出多元化和多級(jí)化的特征。所謂多元化，是指我國(guó)稅收法律規(guī)范的制定主體既包括國(guó)家立法機(jī)關(guān)，也包括國(guó)家行政機(jī)構(gòu)，存在著稅收立法權(quán)限的橫向分配。具體包括：（l）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。（2）國(guó)務(wù)院。（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。所謂多級(jí)化，是指我國(guó)稅收立法權(quán)限在中央和地方之間存在著縱向劃分。《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政體制的決定》（國(guó)發(fā)［1993］85號(hào)）規(guī)定：“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央”；《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知》（國(guó)發(fā)［ 1993］ 90號(hào)）規(guī)定：“中央稅和全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅立法權(quán)集中在中央。”同時(shí)，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消集市交易稅牲畜交易稅燒油特別稅獎(jiǎng)金稅工資調(diào)節(jié)稅和將

　　屠宰稅筵席稅下放給地方管理的通知》（國(guó)發(fā)［1994］7號(hào)）規(guī)定：屠宰稅和筵席稅由省級(jí)人民政府自行決定征收或者停征，如繼續(xù)征收，省級(jí)人民政府可根據(jù)國(guó)務(wù)院制定的兩個(gè)稅種的條例，制定具體征收辦法，并報(bào)國(guó)務(wù)院備案。這3項(xiàng)規(guī)定構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行中央與地方稅收立法權(quán)劃分制度的基本框架。此外，根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅收法規(guī)條例的規(guī)定，我國(guó)省級(jí)地方政府不同程度地享有和行使著稅收立法權(quán)。

　　（四）我國(guó)地方的稅收立法權(quán)。

　　盡管1994年的稅制改革在中央和地方之間觸及了稅收立法權(quán)的分配，但地方并沒(méi)有享有真正意義上的獨(dú)立的稅收立法權(quán)。筵席稅、屠宰稅兩個(gè)稅種的管理權(quán)雖已基本下放給地方，但由于這兩個(gè)稅種的性質(zhì)所限，并沒(méi)有給地方帶來(lái)多少實(shí)際利益。地方雖然享有制定某些地方稅種實(shí)施細(xì)則的權(quán)力，但中央并未授予地方對(duì)這些稅種的基本稅制要素享有調(diào)整變動(dòng)的權(quán)力。即便對(duì)營(yíng)業(yè)稅、資源稅等稅種的稅制要素有調(diào)整變動(dòng)的權(quán)力，也非常有限。因此，實(shí)行分稅制改革后，盡管地方也擁有一定的獨(dú)立稅權(quán)，但稅收立法權(quán)仍然高度集中于中央，總體上說(shuō)我國(guó)稅收立法體制仍然屬于中央集權(quán)型體制。

　　地方稅收立法權(quán)的不足和缺位給地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中央地方關(guān)系的協(xié)調(diào)帶來(lái)不利影響：（l）地方政府通過(guò)非規(guī)范途徑尋求對(duì)這種稅收立法體制的突破。現(xiàn)在地方利用立法收費(fèi)的現(xiàn)象層出不窮，雖無(wú)權(quán)決定開(kāi)征稅種，但卻變相地開(kāi)征了收入規(guī)模龐大、名目繁多、具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)和基金，侵蝕稅制，擠占稅源，導(dǎo)致稅費(fèi)不分；還有一些地區(qū)為了促進(jìn)本區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擅自出臺(tái)了各種減免稅措施。從稅收減免法定原則的意義講，他們已經(jīng)行使著稅收立法權(quán)。從一年一度的稅收?qǐng)?zhí)法檢查情況來(lái)看，地方越權(quán)減免、包稅或變相包稅、擅自先征后返等問(wèn)題較為突出。所有這些都破壞了稅制的統(tǒng)一，影響了稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（2）不利于理順中央與地方的稅收關(guān)系。稅權(quán)高度集中的稅收立法體制已經(jīng)很難適應(yīng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，影響地方政府加強(qiáng)稅收征管、利用稅收手段調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性，不利于各地建立和形成符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的科學(xué)完整的地方稅體系，真正鞏固和擴(kuò)大分稅制改革的成果。

　　二、合理分權(quán)，改革和完善我國(guó)稅收立法體制

　　（一）整體立法體制的完善是推進(jìn)我國(guó)稅收

　　立法體制的前提條件。

　　1.完善憲法。作為根本大法，憲法必須對(duì)國(guó)家立法權(quán)、行政立法權(quán)、地方立法權(quán)和授權(quán)立法權(quán)等不同種類的立法權(quán)予以明確，規(guī)定它們分別由何種性質(zhì)以及何種級(jí)別的國(guó)家機(jī)關(guān)所享有，而且必須對(duì)上述性質(zhì)立法權(quán)的內(nèi)容、范圍予以明確，條文不能太原則化。例如：科威特憲法規(guī)定：非有法律規(guī)定，一般不得征收新稅、修改或廢除舊稅。美國(guó)、日本、法國(guó)等國(guó)憲法中也有類似的規(guī)定，它是稅收法定主義原則在憲法中的體現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)有憲法在這方面缺乏明確的規(guī)定，未來(lái)在憲法修正時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮這一點(diǎn)。（2）制定立法法。對(duì)于憲法賦予立法權(quán)限的國(guó)家機(jī)關(guān)，要通過(guò)制定立法，采取列舉與限制的方式使其立法權(quán)限范圍明確化、具體化，并對(duì)其立法程序做出嚴(yán)密規(guī)定。當(dāng)前我國(guó)中央與地方稅收立法權(quán)劃分格局是國(guó)務(wù)院以發(fā)布行政決定的方式加以明確的，并不是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)立法確定，這種由行政機(jī)關(guān)來(lái)劃分稅收立法權(quán)的做法，與多數(shù)國(guó)家根據(jù)民主憲政原則在憲法或稅收基本法中規(guī)定稅收立法權(quán)的劃分制度的做法不一致，不符合現(xiàn)代法治原則和精神。（3）盡快制定稅收基本法。我國(guó)目前尚沒(méi)有稅收基本法，有關(guān)稅收立法權(quán)限、立法程序等方面的內(nèi)容散見(jiàn)于各單行法律法規(guī)中，對(duì)各種稅收立法權(quán)限及其程序（包括全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法）沒(méi)有系統(tǒng)、明確的法律規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致不同層次的立法機(jī)關(guān)及不同職能的部門間制訂的稅收法律規(guī)范常常存在矛盾和沖突，而且稅收立法隨意性較大，甚至出現(xiàn)了個(gè)別稅法以明傳電報(bào)的形式發(fā)布的情況。不僅影響了稅收立法的質(zhì)量，而且破壞了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，必須盡快制定稅收基本法，建立一套完善的制度規(guī)范，對(duì)各級(jí)、各類具有稅收立法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)的權(quán)限、程序及其監(jiān)督等問(wèn)題予以明確。

　　我國(guó)的稅法形式體系應(yīng)該是在憲法的統(tǒng)帥下，以稅收基本法為主線，相應(yīng)地制定稅收實(shí)體法、程序法等、以下圖表示：

　?。ǘ┒愂辗芍髁x是改革和完善我國(guó)稅收立法體制的基本原則。

　　稅收法律主義是現(xiàn)代稅法的重要原則，主要包括三方面內(nèi)容：（1）稅收法定主義。1689年美國(guó)的《權(quán)利法案》確定稅收由議會(huì)控制，“沒(méi)有代表則無(wú)稅”（No taxation without representation），如無(wú)以國(guó)民代表議會(huì)制定的法律為依據(jù)，則不得課稅。它要求課稅要素（納稅主體、稅率、納稅方法、應(yīng)稅事項(xiàng)）的全部?jī)?nèi)容都必須由立法機(jī)關(guān)頒行的法律明定。換言之，欠缺法律明確授權(quán)的行政規(guī)章或與法律相抵觸的行政法令或地方法規(guī)無(wú)效。在這方面需要特別指出的是委任立法（即授權(quán)立法）?，F(xiàn)代社會(huì)委任立法不斷增加，許多國(guó)家都對(duì)稅收實(shí)行一定范圍的委任立法，給稅收法律主義帶來(lái)一定的沖擊。不過(guò)，現(xiàn)代國(guó)家在稅收的委任立法方面還是非常謹(jǐn)慎，一般情況下是不允許無(wú)限制的委任（即空白委托），只能局限于具體、個(gè)別的委任，而這都必須在法律上明定?；诹⒎?quán)保留的機(jī)理，通常認(rèn)為有限的委任立法并不構(gòu)成與稅收法律主義的沖突；（2）征稅要素明確主義。凡構(gòu)成課稅要素部分的規(guī)定必須明確無(wú)誤，不致因歧義而使納稅人產(chǎn)生誤解。如果課稅要素規(guī)定不明確，就可能使行政機(jī)構(gòu)濫用稅法解釋權(quán)，影響納稅人對(duì)稅法的合理預(yù)期以及損害納稅人的合法權(quán)益，最終違背稅收法律主義原則。但是，在稅法制定時(shí)有一種情況比較特殊：有時(shí)受各方面條件限制，從立法技術(shù)的角度不得不使用一些不確定概念，這些不確定概念的使用是否與課稅要素明確主義相沖突，各界尚有爭(zhēng)論。但一般認(rèn)為，出于經(jīng)濟(jì)社會(huì)復(fù)雜性考慮而不得不使用的不確

　　定法律概念，應(yīng)當(dāng)可以容忍，并視為不與稅收法律主義原則相抵觸。（3）禁止溯及既往和類推適用原則。法律制度一般是適用將來(lái)的，稅法也如此。溯及既往的條款將會(huì)破壞人民生活的安定性和可預(yù)測(cè)性，類推適用一方面將削弱稅收負(fù)擔(dān)的公平效果，另一方面也有可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以此為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，都違反了稅收法律主義。我國(guó)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第3條規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ┙y(tǒng)籌規(guī)劃，適度分權(quán)，合理劃分中央與地方稅收立法權(quán)限。

　　我國(guó)高度集權(quán)型的稅收立法體制給我國(guó)稅收事業(yè)，乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來(lái)許多不利影響。劃分中央和地方的稅收立法權(quán)，賦予地方更多的稅收立法權(quán)是進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)改革事業(yè)的迫切需要。（l）建立公共財(cái)政體系的需要。我國(guó)“十五”規(guī)劃明確提出，要逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政框架，各級(jí)政府的一個(gè)基本責(zé)任就是提供相應(yīng)層次的公共產(chǎn)品，并為此尋求財(cái)力保證。我們知道，公共財(cái)政就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政，它的基礎(chǔ)在于法制，其一切收支活動(dòng)都要納入法制規(guī)范的范圍。如果沒(méi)有稅收立法權(quán)限的劃分與確定，建立公共財(cái)政體系無(wú)從談起。（2）適應(yīng)我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。政府征稅也是政府配置資源的一種方式，稅收立法權(quán)實(shí)質(zhì)上就是一種特殊的資源配置決策權(quán)。目前，我國(guó)地區(qū)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，如果賦予地方更大的稅收立法權(quán)，地方政府可以根據(jù)轄區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展和地方公共產(chǎn)品供求的具體情況，通過(guò)地方稅收立法，因地制宜地開(kāi)辟財(cái)源，建立完整的地方稅體系；同時(shí)可以充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)與控制作用，優(yōu)化區(qū)域資源配置，滿足地方公共產(chǎn)品需求，進(jìn)而更好地促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　我國(guó)中央和地方的稅收立法權(quán)的劃分，必須在積極吸收國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，綜合考慮多方面的因素，尋求真正符合我國(guó)國(guó)情的有效的稅收立法權(quán)劃分模式。至少要重點(diǎn)考慮下面四個(gè)方面的因素：（l）自然、社會(huì)條件。我國(guó)幅員遼闊，各地自然條件及社會(huì)條件都存在程度不等的差異，稅源狀況和居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求各不相同。因此，劃分中央和地方稅收立法權(quán)首先要有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)政府的積極性，提高資源配置效率。（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和水平。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，一方面，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平總體上還比較落后，正在努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)趕超戰(zhàn)略，這就需要充分發(fā)揮中央政府的組織、協(xié)調(diào)職能，優(yōu)化全國(guó)性的資源配置，提高經(jīng)濟(jì)的整體效率；另一方面，我國(guó)正在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體制轉(zhuǎn)軌需要一個(gè)較長(zhǎng)過(guò)程，需要在中央的統(tǒng)一部署領(lǐng)導(dǎo)下穩(wěn)妥推進(jìn)。這些都在一定程度上產(chǎn)生了對(duì)中央集權(quán)的需求，劃分中央和地方稅收立法權(quán)時(shí)必須考慮這個(gè)因素。（3）區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在東、中、西部差異格局，為了加快中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)正在大力推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，這就要求中央政府集中較多的財(cái)力，加大對(duì)落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，這也會(huì)促使中央加強(qiáng)對(duì)稅收立法權(quán)的集權(quán)。（4）政治經(jīng)濟(jì)制度。我國(guó)是單一制國(guó)家，歷史上以中央集權(quán)為主，單一制的政體組織形式要求對(duì)稅收立法權(quán)進(jìn)行中央集權(quán)，長(zhǎng)期以來(lái)形成的中央集權(quán)的傳統(tǒng)也使人們?cè)谟^念上形成了中央集權(quán)的傾向；另外一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的本質(zhì)特征要求中央政府充分發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。以上這些因素都是我們?cè)趯で蠖愂樟⒎?quán)集與分的平衡點(diǎn)時(shí)必須充分考慮的。

　　綜合各方因素，我國(guó)中央和地方稅收立法權(quán)限的劃分應(yīng)該遵循如下幾個(gè)原則：（1）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。（2）維護(hù)中央的宏觀調(diào)控能力和調(diào)動(dòng)地方自主性相統(tǒng)一。（3）稅收權(quán)限劃分與國(guó)家的政權(quán)結(jié)構(gòu)相互銜接、相互適應(yīng)。過(guò)于分權(quán)不符合我國(guó)的實(shí)際，而權(quán)力的過(guò)于集中同樣會(huì)導(dǎo)致各種問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，我國(guó)稅收立法權(quán)的縱向劃分上應(yīng)當(dāng)以集為主，集中有分，即以中央集權(quán)為主，同時(shí)適當(dāng)下放地方部分地方稅的稅收立法權(quán)，做到集中立法與適度分權(quán)的有機(jī)統(tǒng)一。

　　集中立法，就是將稅收基本法，中央稅、中央地方共享稅等稅種的實(shí)體法，以及稅收征收管理、稅務(wù)行政復(fù)議等稅收程序法的全部立法權(quán)集中在中央。適度分權(quán)，是指除上述由中央統(tǒng)一立法以外的其它稅法的制定權(quán)和一些地方稅稅法的解釋權(quán)、稅種開(kāi)征停征權(quán)、稅目增減和稅種調(diào)整權(quán)應(yīng)下放給地方。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是，下放地方稅收立法權(quán)不可能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，避免由于稅收立法權(quán)的部分下放，給稅制的統(tǒng)一、給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局和統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)帶來(lái)大的沖擊和影響。同時(shí)，地方的稅收立法權(quán)必須受到中央的監(jiān)督和制約：（1）地方稅收立法不得與國(guó)家統(tǒng)一稅法相抵觸，不得破壞全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)。（2）地方稅收立法權(quán)僅限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)。（3）開(kāi)征新地方稅種的法規(guī)、規(guī)章在頒布實(shí)施前須經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院審核。（4）凡超越權(quán)力制定的，或與國(guó)家稅收法律及宏觀政策導(dǎo)向相抵觸的地方稅收法規(guī)、規(guī)章，中央有權(quán)廢止或責(zé)令地方予以糾正。這樣，既保證了地方可以地區(qū)實(shí)際情況，靈活處理稅收問(wèn)題，又維護(hù)了國(guó)家在大的。稅政方面的統(tǒng)一。

　?。ㄋ模┰跈M向協(xié)作的基礎(chǔ)上合理劃分立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)限。

　　在稅收法律主義原則日益深入人心的背景下，全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)稅收立法的主體力量。未來(lái)全國(guó)性稅收法律，特別是涉及我國(guó)根本稅收制度、重要稅收原則，涉及法人和自然人權(quán)利義務(wù)，基本稅收征管程序等重大事項(xiàng)的立法，都應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人大及其常委會(huì)來(lái)制定。包括（1）稅收基本法、（2）稅收實(shí)體法、（3）稅收程序法。當(dāng)前，全國(guó)人大及其常委會(huì)還有一項(xiàng)重要工作，那就是對(duì)現(xiàn)有稅收法律規(guī)范進(jìn)行清理，特別是對(duì)于一些頒布實(shí)施時(shí)間較長(zhǎng)的“稅收條例”，修訂并頒布實(shí)施，提升他們的法律級(jí)次，逐步改變我國(guó)現(xiàn)有法律規(guī)范中“條例”、“規(guī)定”占主體的局面，真正貫徹稅收法律主義原則。當(dāng)然，受各種客觀因素的影響，全國(guó)人大及其常委會(huì)要成為我國(guó)的稅收立法主體有一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程，全國(guó)人大及其常委會(huì)自身也要適應(yīng)未來(lái)的需要做出適當(dāng)?shù)母母?，因此，現(xiàn)階段國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法和行政立法必不可少，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)將是權(quán)力立法、行政立法、委托立法并存的格局。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及依法治國(guó)方略的推進(jìn)，我國(guó)將最終確立以最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法為核心、行政機(jī)關(guān)立法為輔助的稅收立法格局，實(shí)現(xiàn)權(quán)力機(jī)關(guān)立法與行政機(jī)關(guān)立法的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅收法律主義。

　　在未來(lái)一段時(shí)期國(guó)務(wù)院授權(quán)立法必不可少的情況下，關(guān)鍵是要完善其立法監(jiān)督。現(xiàn)代國(guó)家的授權(quán)立法對(duì)稅收法律主義造成一定的沖擊，但各界觀點(diǎn)趨向認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀條件的變化來(lái)深化對(duì)稅收法律主義的理解，如果授權(quán)立法受到最高立法機(jī)關(guān)監(jiān)督，并且被控制在有限的范圍內(nèi)，立法程序規(guī)范，那么由此而制定的稅收法規(guī)術(shù)應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是違背了稅收法定主義原則。關(guān)鍵是要完善授權(quán)立法的規(guī)則，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)立法程序的監(jiān)督，以保障其立法的民主性和科學(xué)性。就完善授權(quán)立法來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)當(dāng)做到：（1）全國(guó)人大對(duì)國(guó)務(wù)院授權(quán)必須遵循謹(jǐn)慎授權(quán)原則，不能在稅收立法方面使行政機(jī)關(guān)替代立法機(jī)關(guān)并成為稅收立法的中心主體。（2）稅收立法授權(quán)必須從抽象授權(quán)轉(zhuǎn)化為具體授權(quán)，授權(quán)的內(nèi)容必須明確，不能太原則，以致誘發(fā)行政立法權(quán)的擴(kuò)張。（3）稅收授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授。國(guó)務(wù)院不能將來(lái)自于人大的立法權(quán)再度轉(zhuǎn)授給財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。就授權(quán)立法的程序監(jiān)督來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)注意：（1）授權(quán)立法必須充分維持民主立法的基本要義，在立法過(guò)程中應(yīng)做到使立法過(guò)程直面社會(huì)，讓更多的公眾和組織利益代表參與討論，增強(qiáng)立法的科學(xué)性。（2）應(yīng)當(dāng)完善對(duì)國(guó)務(wù)院授權(quán)立法的立法監(jiān)督。在稅法草案的制訂和討論之際，授權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)