趨勢一  稅收三大原則在改革中進一步體現(xiàn)

　　早在18世紀，英國古典經(jīng)濟學家亞當。斯密就提出了“平等、確實、便利和最小征收費的稅制建設四原則”，演變至今則成“公平、效率和經(jīng)濟穩(wěn)定”三大原則。事實上，直到上世紀80年代稅收原則仍未真正得到充分體現(xiàn)；許多國家的稅制變得越來越復雜，越來越低效率，越來越不公平。

　　近年來，稅收原則在世界稅制改革中的應用發(fā)生了很大的變化，“稅收公平、中性和效率”原則日益突出。政府運用稅收杠桿調節(jié)經(jīng)濟的作用逐漸弱化。

　　當美國1893年設立所得稅時，只有170頁的法律和規(guī)定。而現(xiàn)在美國為堵塞漏洞，防止稅收流失，其稅法已擴為17000頁的法律和規(guī)定。最近。美國國內收入局每年要求納稅人填寫的各種納稅申報表達80億頁，所有納稅人填表需要超過35億小時，平均每人26小時。1986年為了簡化稅法，修改了2000多節(jié)。并創(chuàng)造了100多個新表格。即便如此，1992年仍有50%以上的納稅人需要專業(yè)人員的幫助申報納稅。然而，專業(yè)人員也難以得出正確的結果。據(jù)調查，1991年對假設的家庭財務狀況，50個稅務代理得出50個答案，1992年48個稅務代理得出4 8個不同的答案，稅負差異達2萬多美元。美國是征稅成本比較低的國家，征稅成本仍然達到0.63%.1994年美國國內收入局共征稅14000億美元，而據(jù)《幸?！冯s志報道，估算的征納雙方的稅法遵從成本約5930億美元（包括直接的征稅成本、納稅人直接納稅成本和聘請專業(yè)人員申報納稅的成本）。但仍然制止不了每年數(shù)十億的稅收流失。至今，聯(lián)邦稅法復雜化，低效率、欠公平。透明度差、不穩(wěn)定和不可預見性的問題仍未得到解決。

　　認識到這個問題的嚴重性后，美國于1998年進行了稅務機構的改革，簡化手續(xù)，提高效率，為納稅人服務。

　　越來越多的國家認識到，簡化稅制不僅是稅種的減少，更是稅制內容的簡單明了。如俄羅斯對中小企業(yè)實行單一稅，收入不但沒有減少，反而增加；許多國家都在考慮（包括美國）效仿。荷蘭將社會保障稅與個人所得稅合二為一，刺激了納稅人的納稅積極性。現(xiàn)在，許多國家放棄了對中小企業(yè)和中低收入個人的征稅，加強了對大企業(yè)的管理，“抓大放小”，實際是簡化稅制。公平稅負和提高效率的重要體現(xiàn)，未來稅制改革的原則將會在實質上得到運用和體現(xiàn)。

　　理論上講，市場經(jīng)濟條件下任何稅制都不應產(chǎn)生扭曲經(jīng)濟活動的結果。就是所謂的“稅收中性”原則。自上世紀9 0年代以來，盡量發(fā)揮市場對資源配置的基礎性調控作用，減少稅收對經(jīng)濟活動的干預，這已成為許多國家稅制改革的宗旨。

　　趨勢二  宏觀稅負逐漸下降

　　雖然各國在稅制改革中不斷降低稅率，但在上世紀90年代，世界各國的總體稅負仍然不斷上升。2004年的統(tǒng)計顯示，宏觀稅負開始出現(xiàn)轉折。2004年7月1日，歐共體統(tǒng)計局等部門公布了題為“1995～2002稅制結構”的報告，內容包括了25個成員國各項稅收指標。報告稱，由于各國普遍的稅制改革，尤其是降低個人所得稅和社會保障稅的稅率，歐盟總體稅負下降。25個成員國稅收占GDP平均比重，從2001年的41.5%降至2002年的40.4%.

　　事實上，自2000年后。這種轉變已經(jīng)開始顯現(xiàn)。最新報道指出，OECD國家的稅負經(jīng)過近30年增長后于2000年達到巔峰，為37.2%；之后多數(shù)成員國稅負呈下降趨勢。到2002～2003財年平均降至36.3%.如果不含社會保障稅，根據(jù)對2003年24個主要國家的統(tǒng)計，宏觀稅負約為24.57%.

　　國際貨幣基金組織專家認為，稅收收入在一般正常時期有一個理論性的合理界限，一般是指稅收占GDP的比重不超過25%.如果任何國家的稅收超過這一比重。將會產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟后果。但同時專家也認為，“稅收存在絕對極限”的說法不完全正確，世界各國應根據(jù)自己國家的實際情況確定宏觀稅負的水平。例如，南非法定宏觀稅負在2 5%左右。美國認為稅收負擔的極限是每個家庭收入的25%.

　　事實上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和社會的發(fā)展，政府承擔的提供公共產(chǎn)品的職能經(jīng)歷了增加和穩(wěn)定的不同階段，政府收入的需要也經(jīng)歷了擴張到穩(wěn)定的不同階段。政府對財政收入的需求不應該無限擴張，達到一定規(guī)模后就應該穩(wěn)定并下降。因此，如無重大特殊事件發(fā)生，稅收占GDP的平均比重達到一定點以后應該表現(xiàn)為逐漸下降的趨勢。

　　趨勢三  增值稅改革繼續(xù)擴張

　　增值稅內在擴張機制表現(xiàn)得越來越明顯，本世紀以來實行增值稅的國家越來越多，已有140多個國家實行了增值稅。隨著施行增值稅的國家越來越多，增值稅的類型五花八門，各國增值稅的征稅范圍和稅率都在調整中。

　　歐盟老成員國實行標準的消費型增值稅。日本和澳大利亞實行銷售增值稅，名義上是消費稅或銷售稅，實質上是增值稅；印度從2005年4月1日開始實行有區(qū)別的聯(lián)邦增值稅和邦增值稅，我國實行的是有選擇的生產(chǎn)型增值稅。

　　擴大增值稅的征稅范圍格外引人注目。實行增值稅的許多國家已從或正從有選擇的征收增值稅轉向全面征收增值稅。如，自2004年7月1日起，也門的生產(chǎn)者、進口商、批發(fā)商，代理商及提供商業(yè)服務的當?shù)鼗蛲鈦矸照?，都要就其生產(chǎn)、銷售和提供服務繳納增值稅。

　　增值稅稅率變化出現(xiàn)了趨同運動，稅率低的國家提高稅率。稅率高的國家降低稅率。越南從2004年1月1日起增值稅取消20%稅率，保留三個標準稅率：0%、5%、10%；白俄羅斯的標準增值稅稅率由20%降低到18%；4月1日，斯里蘭卡2004年預算法案中包括了一攬子稅改措施。其中較突出的措施是：從2004年1月1日起，斯里蘭卡將10%、20%兩檔增值稅率合并為單一的15%；同日，墨西哥聯(lián)邦財政法典修改開始實施，原規(guī)定增值稅有0%、10%和15%三檔及各種免稅規(guī)定。改為對食品和藥品按8%的聯(lián)邦稅率計征。對雜志出版實行零稅率，對其他應稅項目一律按13%的聯(lián)邦稅率和2%的地方稅率征收；從2004年5月1日起，捷克開始實施新的增值稅改革方案，把增值稅稅率從原來的22%降到19%，同時把部分商品和服務的增值稅稅率從5%提高到19%.增值稅稅率調整將為政府增加收入。但對服務行業(yè)的影響不利——據(jù)預計，稅制調整后將使該行業(yè)中的2萬人失業(yè)。

　　提高增值稅稅率的國家都比較謹慎，稅率提高的幅度都很小。例如，2004年1月1日，新加坡商品和服務稅稅率從4%提高到5%；秘魯增值稅稅率從18%提高至19%.

　　各國無論實行增值稅的時間早晚，都必將選擇消費型增值稅，這是實行增值稅國家的明智選擇。國際貨幣基金組織專家認為。應將增值稅設計成為一項充滿活力、產(chǎn)生主要稅收收入的稅種。在設計增值稅時。不應過分考慮稅收照顧問題。因為那將會導致對許多商品免征稅或實行低稅率。研究表明，如果存在諸多的免稅待遇。較多的稅率和較高的稅率。不僅無法實現(xiàn)增值稅的既定目標，而且使稅收征管相當復雜。因此，專家提出實行增值稅單一稅率。最多采用兩個稅率，強烈反對三個以上的稅率。目前，歐盟國家和O E C D采用增值稅的國家都在盡可能采用單一和較低的稅率。

　　也有歐盟專家針對電子商務的迅速發(fā)展帶來的稅收問題，提出增值稅由目前的消費地征稅原則。改為生產(chǎn)地征稅原則。歐盟也在試圖進行實驗。但是，這種根本性的改變會涉及稅收管轄權等諸多復雜的問題，推廣起來一定會困難重重。

　　美國有一名專家認為，增值稅的管理就像一場噩夢。因此，沒有實行增值稅的國家視增值稅為畏途。已經(jīng)實行增值稅的國家，費盡心機。提高增值稅管理水平和降低成本的出路就是簡化稅制，提高偷稅成本，降低納稅負擔。擴大增值稅征稅范圍，統(tǒng)一、簡化和規(guī)范增值稅制度，降低增值稅稅率，將是世界各國未來增值稅改革的方向。

　　趨勢四  降低稅率，擴大稅基的所得稅改革仍將繼續(xù)

　　世界稅制改革中，所得稅具有代表性稅種的地位。降低稅率。擴大稅基的減稅浪潮主要在所得稅上體現(xiàn)。據(jù)OECD專家介紹，2004年，OECD國家的公司所得稅平均稅率已經(jīng)降到30%，歐盟成員國的公司所得稅平均稅率已經(jīng)降到31%.OECD國家的個人所得稅平均稅率已經(jīng)降到44%，歐盟成員國的個人所得稅平均稅率已經(jīng)降到48%.

　　在美國減稅的帶動下，許多國家在努力實行減稅政策。例如，2004年8月6日，巴西政府出臺了一攬子減稅措施，旨在刺激投資、增加資金儲備、振興金融市場和減少因港口瓶頸問題給外貿帶來的風險。

　　稅收競爭的客觀存在使公司所得稅的減稅浪潮猛烈沖擊世界各國。例如，越南《企業(yè)所得稅法》修改案實施，修改的主要內容是：從2004年1月1日起統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅率，內資企業(yè)所得稅率從32%降至28%，外資企業(yè)所得稅率從25%增至28%，廢除對利潤匯出境外分別以3%、5%和7%征稅的規(guī)定，并對企業(yè)扣除合理化：2004年1月1日，斯洛伐克《所得稅法》修改方案實施，修改的主要內容是：對公司及個人所得稅實行單一比例稅率19%，取代了原來25%的公司所得稅率和10～38%的個人所得稅累進稅率；匈牙利的企業(yè)所得稅稅率也從18%降低為1 6%；加拿大公司所得稅的有效稅率從23%降到2 1%；墨西哥的公司所得稅稅率和個人所得稅稅率都減少到33%，隨后，于2004年4月1日。修改的聯(lián)邦財政法典開始實施。企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為30%.

　　也有分步實施降低稅率計劃的國家，例如，荷蘭2004年9月21日公布200 5年財政預算法案。其中稅法修改部分包括降低公司稅稅率，從2004年度的34.5%逐步降至2007年度的30%.2004年。南非ABSA銀行的一份稅收研究報告指出，近年來，非洲撒哈拉沙漠地區(qū)13個國家稅率降低了，但是稅收收入?yún)s增加了，主要原因是稅基擴大了。

　　由此，企業(yè)所得稅稅率繼續(xù)降低的趨勢仍然存在，未來幾年會有新的突破。今年又有印度、墨西哥、羅馬尼亞、印度尼西亞、荷蘭、奧地利、韓國和丹麥等國家減低了稅率。

　　個人所得稅是調節(jié)個人收入水平的稅種。更多地體現(xiàn)稅收公平原則。貫徹對高收入者多繳稅。低收入者少繳稅的縱向公平思想。同時鼓勵勤勞所得，限制非勤勞所得。2004年1月1日。烏克蘭《個人（自然人）所得稅法》修改方案實施，其中個人所得稅稅率從2004年1月1日起實行單一的13%的稅率，從2007年1月1日起提高到15%.此稅率適用于在烏克蘭居民個人的任何來源所得。意大利總理貝盧斯科尼表示，將從2005年開始降低個人所得稅稅率并簡化稅制：到2006年，意大利個人所得稅將只有23%和33%兩檔稅率，在實行新的稅制后，意大利的個人所得稅稅負將是全歐洲最低的：2004年7月23日，巴西財政部宣布?？偨y(tǒng)已簽署了降低個人所得稅的有關法令。該法令與以前相比主要變化是提高了個人所得稅費扣除額。使不少低收入的工薪人士免于繳稅。因此減稅的主要受益者是廣大低收入的勞工階層。這既是減貧的需要。也是刺激消費、啟動經(jīng)濟的需要。2004年9月，俄羅斯總統(tǒng)普京簽署了俄聯(lián)邦稅法修正案。修正案還對個人股息所得稅做出調整，稅率將從6%提高到9%，使食利者多繳納稅收，達到調節(jié)收入水平的目的。

　　公司所得稅和個人所得稅有許多難以解決的復雜問題，國際上有專家認為。改革所得稅的方向是降低稅率結構的累進性和通過縮小可允許的抵扣和減免稅的范圍來擴大稅基。過高的邊際稅率不僅不利于實現(xiàn)收入再分配的目標，而且也扭曲了經(jīng)濟決策和減少了財政收入。根據(jù)各國稅制改革的趨勢。專家建議對個人所得稅改革應減少稅率檔次（稅率級次不超過3個）。減低邊際稅率（最高不超過30%）和縮小抵免稅的范圍。對企業(yè)所得稅實施單一的比例稅率，取消對部門或具體活動的減免稅政策。

　　趨勢五  “綠色稅收”受重視

　　綠色稅收是對環(huán)境保護稅收的贊譽，上世紀50年代工業(yè)發(fā)展帶來嚴重的污染問題，引起人們對環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的高度重視。環(huán)境稅收有4種類型，分別為促進節(jié)約資源的資源稅，限制污染的污染稅，保護環(huán)境的生態(tài)稅和籌集環(huán)保資金的綜合環(huán)境稅。已經(jīng)有幾十個國家征收各種形式的環(huán)境稅收。特別是上世紀90年代以來，一些歐洲國家  方面征收二氧化硫稅和二氧化碳稅，限制對空氣污染的排放；另一方面，對環(huán)保投資給予優(yōu)惠政策支持。例如，荷蘭規(guī)定，2003年環(huán)保投資可以抵免公司所得稅，并可以加速折舊。今年5月，為降低能源消耗，減少溫室氣體的排放，新西蘭政府宣布，從2007年4月開始征收煙塵排放稅，成為世界上第一個為減少溫室氣體排放而征稅的國家。瑞典決定從2006年開始在首都斯德歌爾摩征收交通擁堵稅。

　　趨勢六  世界性稅收的設想開始涌現(xiàn)

　　自從聯(lián)合國《千年宣言》提出向貧困、疾病和艾滋病等宣戰(zhàn)以來，種種跡象表明，建立世界性的稅收已被提上議事議程。2004年9月20日，在紐約聯(lián)合國總部召開的消除貧困和饑餓世界首腦會議上，巴西和法國共同呼吁，國際社會應通過對武器貿易和金融交易征稅來建立一個全球性扶貧基金。2005年1月份在“2005年世界經(jīng)濟論壇年會一一為艱難抉擇承擔責任”會議上，法國總統(tǒng)希拉克提出征收“國際稅”，用于艾滋病的防治。6月份，在瑞士日內瓦召開的國際數(shù)字團結基金會議上。許多非洲國家領導人要求發(fā)達國家對其數(shù)字技術交易征收“自愿稅”，用于幫助窮國發(fā)展信息技術。

　　從世界稅制改革的總體情況看，擴大稅基，降低稅率仍然是改革的主流。在增加稅收收入的同時，降低納稅人稅收負擔，已經(jīng)成為許多國家稅制改革的宗旨。并收到實效。由此可見，本世紀的世界稅制改革仍然是上世紀稅制改革的延續(xù)，并出現(xiàn)一定程度的創(chuàng)新。

　　對比于世界稅制改革動態(tài)，我國提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，符合世界稅制改革的發(fā)展方向和歷史潮流，必將對完善社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)揮巨大的推動作用。