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轉(zhuǎn)移利潤的處理辦法淺析

來源: 編輯: 2001/12/26 00:00:00  字體:

  轉(zhuǎn)移利潤就是利用國家的稅收優(yōu)惠政策及在納稅地點判定上的漏洞,通過在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)投資設(shè)立子公司或分公司,并采取各種手段將其利潤轉(zhuǎn)移到該子公司或分公司實現(xiàn),以規(guī)避或減少納稅義務(wù)的行為。

  世界各國為了貫徹區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策,促進(jìn)某些優(yōu)勢地區(qū)更快發(fā)展,或者扶持經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展,采取了各種措施鼓勵國內(nèi)外企業(yè)在這些地區(qū)進(jìn)行投資。其中稅收政策是政府最易操作的工具。各國都制訂了大量區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。比如我國就對投資于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)實行優(yōu)惠稅率15%

  但是,這些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也為一些企業(yè)避稅提供了便利條件。各國政府在納稅地點判定上,通常都對國內(nèi)企業(yè)采取注冊登記地原則,同時為鼓勵企業(yè)對這些地區(qū)進(jìn)行投資,也只能采取注冊登記地原則。于是一些外地企業(yè)便可通過在這些地區(qū)設(shè)立子公司或分公司,并利用直接或間接手段轉(zhuǎn)移利潤,使其也能享受稅收優(yōu)惠政策。從低稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)看稅負(fù)增加,但高稅地企業(yè)稅負(fù)的降低幅度大于低稅地企業(yè)稅負(fù)的增長幅度,從而降低了集團(tuán)公司整體稅負(fù)。這種行為一方面會給國家直接造成嚴(yán)重的稅收流失,另一方面也會降低企業(yè)納稅積極性,形成普遍逃避稅收的惡性循環(huán),并會造成稅負(fù)不公。

  為減少或者避免這種情況的發(fā)生,各國政府采取了大量反避稅措施。鑒于如果變更納稅地點判定原則,可能會抑制企業(yè)投資積極性,各國政府主要通過對應(yīng)稅利潤進(jìn)行調(diào)整來抑制避稅。

  鑒于企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤通常采用轉(zhuǎn)讓定價的方法,傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法主要有:可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利潤法等。

  1、 可比非受控價格法指根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)進(jìn)行同類交易時所使用的非受控價格,來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。這種方法主要應(yīng)用于對商品銷售、勞務(wù)提供、無型資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。

  2、 再銷售價格法指以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方將購進(jìn)貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格(再銷售價格)扣除合理利潤后的余額為依據(jù),來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的不合理轉(zhuǎn)讓定價。 這種方法主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方面。

  3、  成本加利潤法指以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的利潤后的金額為依據(jù),來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價。這種方法尤其被廣泛用于提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開發(fā)費用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價調(diào)整方面。

  我國企業(yè)所得稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來以及應(yīng)納稅稅所得額的計算作出專門規(guī)定:納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。調(diào)整的方法及順序就是:可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利潤法。

  這樣規(guī)定的主要原因:一是現(xiàn)行稅法對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、民族地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策,使企業(yè)向在這些地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移所得成為可能;二是現(xiàn)行稅法對一些需要鼓勵和照顧的行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策,使企業(yè)向其享受優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅有了可能。為了公平稅負(fù),促進(jìn)競爭,避免稅收流失,稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤,逃避合理納稅義務(wù)的做法作了強制性規(guī)定。

  我國企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定,企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主菅稅務(wù)機關(guān)繳納,其所在地是指納稅人實際經(jīng)營管理所在地。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的,以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。

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