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近幾年來,企業(yè)連鎖經(jīng)營在我國發(fā)展迅猛,據(jù)不完全統(tǒng)計,全國連鎖企業(yè)已有400多家。預計到2000年,我國的連鎖企業(yè)將發(fā)展到1500多家,各種類型的連鎖店6萬多家,年銷售額1200億元,占社會商品零售額的15%。
為了促進企業(yè)連鎖經(jīng)營的健康、有序發(fā)展,規(guī)范和加強企業(yè)連鎖經(jīng)營財務管理,財政部印發(fā)了《企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)財務管理問題的暫行規(guī)定》,結(jié)合《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、國家稅務總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題》的通知等規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)增值稅的會計核算簡介如下:
同一地區(qū)和城市的連鎖企業(yè),實行“總部—分店”管理模式??偛繉Ψ值甑纳唐放渌停鳛閮?nèi)部移庫處理,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一申報繳納增值稅。
舉例:某服裝銷售連鎖企業(yè)在同城有3家直銷連鎖分店,是小規(guī)模納稅人。1999年1月,3家分店銷售情況,甲店實現(xiàn)銷售收入312000元(含稅);乙店實現(xiàn)銷售收入208000元(含稅);丙店實現(xiàn)銷售收入104000元(含稅),由總店計算、申報、繳納增值稅。
銷售額=(含稅銷售額)÷(1+征收率)=(312000+208000+104000)÷(1+4%)=600000(元)
會計分錄:
借:銀行存款?624000元
貸:應交稅金—應交增值稅 24000元
商品銷售收入 600000元
借:應交稅金—應交增值稅 24000元
貸:銀行存款 24000元
跨地區(qū)經(jīng)營的直銷連鎖企業(yè),可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部,實行“總部—地區(qū)總部—分店”的管理模式??偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送,作為銷售處理,由總部統(tǒng)一核算,統(tǒng)一向總部所在地主管稅務機關(guān)申報、繳納增值稅。
舉例:某家電連鎖總店,是增值稅一般納稅人,有跨地區(qū)連鎖店2個。1999年1月,總店購進500000元的家電,進項稅金85000元,取得專用發(fā)票,已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品,開具專用發(fā)票,其中:A店300000元,銷項稅金51000元;B店400000元,銷項稅額68000元??偟杲y(tǒng)一計算、申報、繳納增值稅。
總店購進家電會計分錄:
借:商品采購 500000元
應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 85000元
貸:銀行存款 585000元
總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計分錄:
借:應收賬款—A店 351000元
應收賬款—B店 468000元
貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 119000元
商品銷售收入 700000元
總店繳納增值稅會計分錄:
借:應交稅金—應交增值稅?34000元
貸:銀行存款 34000元
備注:應交增值稅=119000-85000=34000(元)
這里需要說明,跨地區(qū)經(jīng)營的直銷連鎖企業(yè),即連鎖店的分店均由總部全資或控股開設(shè),在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè),要求采取微機聯(lián)網(wǎng),實行統(tǒng)一采購配送商品,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營,并經(jīng)有關(guān)國稅機關(guān)會同財政部門審批同意,可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。
自愿連鎖、特許連鎖,其納稅地點不變,仍由各獨立核算分店分別向所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。
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