一、增值稅的類(lèi)型及其比較分析

　　（一）、增值稅的類(lèi)型

　　（二）、三種類(lèi)型增值稅的比較分析

　　1、不同類(lèi)型的增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響不同。

　　2、不同類(lèi)型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不同。

　　3、不同類(lèi)型的增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響不同。

　　4、世界各國(guó)對(duì)增值稅類(lèi)型的選擇。

　　二、我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因

　　（一）生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力

　　（二）、 生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資

　?。ㄈ?、 選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的

　　三、現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題及其影響

　?。ㄒ唬⒅貜?fù)征稅的問(wèn)題

　　1、產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　2、高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)，不利于其發(fā)展。

　　（二）、小規(guī)模納稅人的問(wèn)題

　　1、稅率不同，影響了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。

　　2、小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)不均，容易引發(fā)不規(guī)范行為。

　　（三）、增值稅的征收范圍過(guò)窄

　?。ㄋ模?、出口退稅及減免稅問(wèn)題

　　1、出口產(chǎn)品得不到全額退稅。

　　2、優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)亂，防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮。

　　（五）、發(fā)票及其征管方面的問(wèn)題

　　四、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)的必然選擇

　　（一）、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出有效需求不足的困境。

　　2、實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

　　3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　（二）、我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件已經(jīng)成熟

　　1、2000年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善，稅收收入保持較快增長(zhǎng)。

　　2、從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。

　　3、各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已基本就緒。

　　（三）、幾點(diǎn)建議

　　1994年我國(guó)進(jìn)行了以生產(chǎn)型增值稅為核心的稅制改革，在治理投資過(guò)度膨脹、市場(chǎng)需求過(guò)旺方面取得了一定的成績(jī)，初步達(dá)到了改革目標(biāo)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出現(xiàn)了通貨緊縮趨勢(shì)，市場(chǎng)需求不足。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，生產(chǎn)型增值稅也產(chǎn)生了許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題；且隨著中國(guó)入世的臨近，為使中國(guó)稅收制度與國(guó)際稅收慣例接軌，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革已成必然。因此，對(duì)我國(guó)增值稅類(lèi)型的選擇已成為亟待研究的問(wèn)題。

　　一、增值稅的類(lèi)型及其比較分析

　　（一）、增值稅的類(lèi)型

　?、?gòu)睦碚撋现v，增值稅是對(duì)增值額課征的一種稅，對(duì)于納稅人為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)而購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)資料包括固定資產(chǎn)，在計(jì)算增值額時(shí)，其所含稅金都應(yīng)扣除。但是各個(gè)國(guó)家在近40年的實(shí)踐中，由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史的原因，而對(duì)于固定資產(chǎn)所含的稅金實(shí)施了不同的扣除稅收政策。由此進(jìn)行分類(lèi)，便有“生產(chǎn)型增值稅”、“收入型增值稅”、“消費(fèi)型增值稅”之分。

　　消費(fèi)型增值稅，在計(jì)算增值額時(shí)，允許將購(gòu)置的所有投入物包括固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除，即以一定納稅期間內(nèi)納稅人的商品銷(xiāo)售收入減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)的金額，再減去當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)金額后的余額作為計(jì)稅依據(jù)。從宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料，因此，這種增值稅類(lèi)型稱(chēng)為“消費(fèi)型”增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅，在計(jì)算增值額時(shí)，不允許將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而以納稅人的銷(xiāo)售收入減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)的余額作為計(jì)稅依據(jù)。從宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)角度而言，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱(chēng)其為“生產(chǎn)型”增值稅

　　收入型增值稅，在計(jì)算增值額時(shí)，允許將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期計(jì)提的折舊額所占比例分次扣除，即增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的銷(xiāo)售收入減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)、固定資產(chǎn)折舊之后的余額。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度而言，相當(dāng)于國(guó)民收入，故這種增值稅稱(chēng)為收入型增值稅 .

　　（二）、三種類(lèi)型增值稅的比較分析

　　1、不同類(lèi)型的增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響不同。

　　根據(jù)上面的分析，三種類(lèi)型的增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。因此在納稅人銷(xiāo)售收入相同且適用稅率相同的情況下，不同類(lèi)型的增值稅便形成了不同的稅基，以此產(chǎn)生了不同的財(cái)政收入。顯然，生產(chǎn)型增值稅取得的財(cái)政收入最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最少。反過(guò)來(lái)說(shuō)，要想取得相同的財(cái)政收入，三種類(lèi)型的增值稅就得采取不同的稅率。如②圖1所示。

　　從圖中，我們可以看出，在適用稅率相同的情況下（同為r），消費(fèi)型增值稅稅基最小，僅為oa部分，收入型增值稅較大，為ob部份，而生產(chǎn)型增值稅最大，為oc部分。于是，相對(duì)應(yīng)的財(cái)政收入，從圖中反映出來(lái)的，就是相應(yīng)虛線所圍成的長(zhǎng)方形面積。于是我們可以很明顯地看出，消費(fèi)型增值稅所圍成的長(zhǎng)方形面積最小，收入型增值稅其次，生產(chǎn)型增值稅最大。

　　2、不同類(lèi)型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不同。

　　從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度分析，消費(fèi)型增值稅由于僅對(duì)全部的消費(fèi)品征稅，對(duì)投資品不課稅，從而起到抑制消費(fèi)，刺激投資的作用。不僅刺激了簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的投資，而且還刺激了擴(kuò)大再生產(chǎn)投資；不僅刺激了國(guó)內(nèi)投資，還吸引了國(guó)外投資。這樣就有利于資本的形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

　　收入型增值稅，由于允許對(duì)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金分期抵扣，從而不存在重復(fù)征稅因素，從理論上而言，其效果應(yīng)該與消費(fèi)型增值稅相同。然而，正由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣，是按固定資產(chǎn)價(jià)值提取和轉(zhuǎn)移方式而分期實(shí)現(xiàn)的，對(duì)每次扣除額的確定，從稅收征管角度而言，尚存在技術(shù)難度。采取這種方式，因此而額外付出的社會(huì)成本導(dǎo)致了納稅成本和征稅成本的提高，與消費(fèi)型增值稅一次性抵扣相比，顯然是缺乏效率的。

　　生產(chǎn)型增值稅，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的稅金，因此并沒(méi)有解決重復(fù)征稅問(wèn)題。隨之產(chǎn)生的問(wèn)題是對(duì)投資的抑制，特別是對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其遏制效應(yīng)更大。

　　3、不同類(lèi)型的增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響不同。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，每一個(gè)國(guó)家無(wú)不與其他國(guó)家發(fā)生廣泛的貿(mào)易關(guān)系。為了各自的利益，各國(guó)在對(duì)外貿(mào)易中，都希望擴(kuò)大出口，限制進(jìn)口。因此，在進(jìn)口時(shí)，為保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)商的利益，要征進(jìn)口增值稅；而對(duì)本國(guó)產(chǎn)品的出口，為避免重復(fù)征稅，要實(shí)行出口退稅。

　　實(shí)行不同類(lèi)型的增值稅，會(huì)使進(jìn)出口的稅負(fù)呈現(xiàn)出明顯的不同。

　?、墼谶M(jìn)口環(huán)節(jié)，各個(gè)國(guó)家無(wú)論采取何種類(lèi)型增值稅，都是對(duì)進(jìn)口商品的全額進(jìn)行征稅。如果國(guó)內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，有利于阻止進(jìn)口；若國(guó)內(nèi)實(shí)行收入型增值稅，則國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)與進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)趨于一致，體現(xiàn)出“國(guó)民待遇”原則；若國(guó)內(nèi)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，則會(huì)出現(xiàn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品的現(xiàn)象。

　　在出口環(huán)節(jié)，從鼓勵(lì)出口的角度出發(fā)，各國(guó)一般采取“征多少，退多少，徹底退稅”的原則。消費(fèi)型增值稅最能體現(xiàn)這一原則，如果采用發(fā)票法，即按購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上注明的稅額退稅，更容易保證足額退稅；收入型增值稅雖然也能足額退稅，但在實(shí)際操作時(shí)卻有一定的難度；而生產(chǎn)型增值稅由于存在著重復(fù)征稅的因素，因而不能做到徹底退稅。所以，消費(fèi)型增值稅能夠鼓勵(lì)出口，而生產(chǎn)型增值稅則使出口產(chǎn)品的稅負(fù)重，競(jìng)爭(zhēng)力減弱，限制出口。

　　4、世界各國(guó)對(duì)增值稅類(lèi)型的選擇。

　　在歐洲，法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家。他在1968年經(jīng)過(guò)稅收改革，實(shí)行具有現(xiàn)代意義的消費(fèi)型增值稅。

　　1977年，歐共體國(guó)家理事會(huì)，為使歐共體各國(guó)實(shí)行共同的增值稅稅制，統(tǒng)一增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)而發(fā)布了關(guān)于成員國(guó)立法協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅第六號(hào)令。德國(guó)、荷蘭、比利時(shí)、瑞典、挪威、奧地利等歐盟國(guó)家以此為藍(lán)本，在經(jīng)過(guò) 了6-10年的改革過(guò)渡期，實(shí)現(xiàn)了向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。

　　保加利亞、捷克、波蘭、羅馬尼亞、斯洛伐克5國(guó)均實(shí)行消費(fèi)增值稅。而愛(ài)沙尼亞、匈牙利、立陶宛、拉脫維亞和斯洛文尼亞5國(guó)由于是前華約成員國(guó)，出于財(cái)政收入考慮，而實(shí)行收入型增值稅。在未來(lái)的幾年內(nèi)，將向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型。

　　在美洲，巴西是最早實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家。他以其財(cái)政上取得的巨大成就，帶動(dòng)了其他國(guó)家相繼實(shí)行消費(fèi)型增值稅或向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。阿根延本是實(shí)行收入型增值稅最堅(jiān)決的國(guó)家，但他于1999年轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅?，F(xiàn)在除洪都拉斯、多為尼加、海地實(shí)行收入型增值稅，其他美洲國(guó)家全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　在非洲，各國(guó)實(shí)行增值稅比較晚。除摩洛哥實(shí)行收入型增值稅，塞內(nèi)加爾實(shí)行生產(chǎn)型增值稅外，其余100多個(gè)國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅或正在進(jìn)行消費(fèi)型增值稅的改革。

　　在亞洲，亞洲大多數(shù)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有中國(guó)和印度尼西亞實(shí)施生產(chǎn)型增值稅。

　?、軟](méi)有實(shí)行增值稅最著名的是美國(guó)。美國(guó)政府以擔(dān)心增值稅會(huì)成為政府造錢(qián)的機(jī)器，而反對(duì)實(shí)行增值稅。澳大利亞因其始終不愿放棄早已過(guò)時(shí)的批發(fā)銷(xiāo)售稅而拒絕實(shí)行增值稅。其余未采納增值稅的國(guó)家或因其為島嶼型經(jīng)濟(jì)而不適于實(shí)行，或因其為石油輸出國(guó)而財(cái)政富足不需開(kāi)征。

　　綜上所述，我們可以得出結(jié)論，即消費(fèi)型增值稅是世界增值稅稅制的主流，他適應(yīng)了各國(guó)對(duì)財(cái)政收入需要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。而我國(guó)在94年稅制改革時(shí)，不選消費(fèi)型增值稅而選擇了生產(chǎn)型增值稅是有其歷史原因的。

　　二、我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因

　　1994年，為適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)進(jìn)行了以增值稅為主體稅種的稅制改革。鑒于當(dāng)時(shí)通貨膨脹和投資過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)背景，而將治理通貨膨脹作為政策取向，因此在稅制設(shè)計(jì)上，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力

　　正如上面所分析，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納增值稅額不允許抵扣，使得生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，這樣在同樣稅率條件下，便可以取得較多的稅收收入，或者說(shuō)等量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％，同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%.中央財(cái)力有限，導(dǎo)致了中央宏觀調(diào)控能力的減弱，為此，1994年我國(guó)稅制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是滿足該目標(biāo)的手段之一。且在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的條件下，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。

　　（二）、 生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資

　　生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在著重復(fù)課稅，影響技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這卻成為它的優(yōu)點(diǎn)。在投資領(lǐng)域，我國(guó)歷來(lái)存在著普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國(guó)通貨膨脹的先導(dǎo)，構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對(duì)這種經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，我國(guó)進(jìn)行了一系列改革，卻一直未能從根本上改變這種現(xiàn)狀。90年代初，我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)過(guò)熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)，在這個(gè)背景下，選擇生產(chǎn)型增值稅是毫無(wú)疑問(wèn)的。

　　（三）、 選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收征管采用“一員到戶(hù)，各稅統(tǒng)管，征管查一條線”的專(zhuān)管員管戶(hù)的落后模式，征管效率非常低下。80年代以來(lái)，我們對(duì)征管體制進(jìn)行改革，調(diào)整征納關(guān)系，引進(jìn)稅務(wù)代理，建立稅務(wù)執(zhí)法制約和服務(wù)承諾制，加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)，使得征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀。同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)營(yíng)也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國(guó)有成千上萬(wàn)個(gè)企業(yè)，然而許多企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，效益低下，且會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無(wú)能為力。

　　因此，總的來(lái)說(shuō)，以目前這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，更何況稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大的消費(fèi)型、收入型增值稅。

　　總之，在94年稅制改革時(shí)，我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅是適應(yīng)我國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生了變化，通貨緊縮、市場(chǎng)需求明顯不足，啟動(dòng)投資已成為當(dāng)務(wù)之急。雖然我們采取了積極的財(cái)政政策、貨幣政策，通過(guò)增發(fā)國(guó)債，進(jìn)行政府投資以期刺激民間投資，然而收效不大。要治理需求不足、通貨緊縮，僅靠上述兩項(xiàng)積極的政策，而沒(méi)有積極的稅收政策配合，是明顯不足的。現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅暴露出的許多問(wèn)題表明，改革現(xiàn)行的增值稅是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。

　　三、現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題及其影響

　?。ㄒ唬⒅貜?fù)征稅的問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重，因此納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

　　2、高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)，不利于其發(fā)展。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此他們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動(dòng)密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

　　（二）、小規(guī)模納稅人的問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅制將納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，這種劃分在實(shí)際運(yùn)行中帶來(lái)了一系列問(wèn)題：

　　1、稅率不同，影響了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。 我國(guó)對(duì)一般納稅人采用17％、13％、0三檔稅率，而對(duì)小規(guī)模納稅人采用6%、4%兩檔稅率。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法，花100元錢(qián)向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，成本負(fù)擔(dān)85.47元，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅款是14.53元，而花100元購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物，成本負(fù)擔(dān)94.34元，只能抵扣5.66元的稅款。同樣的投入，向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)則成本要多負(fù)擔(dān)8.87元，比向一般納稅人購(gòu)進(jìn)提高10.38%（8.87/85.47）。投入成本提高，相對(duì)的便是增值額的降低，這樣使得一般納稅人因?yàn)榈貌坏綇氐椎倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不愿向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，而小規(guī)模納稅人因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，也不愿從一般納稅人那里購(gòu)貨，這樣便隔斷了二種經(jīng)濟(jì)主體的業(yè)務(wù)往來(lái)，不利于統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　2、小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)不均，容易引發(fā)不規(guī)范行為。由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人適用的稅率不同，且小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成了二者稅負(fù)不均現(xiàn)象的發(fā)生。這可以通過(guò)比較計(jì)算產(chǎn)品的增值率得出（假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人均取得相同收入（不含稅）），則：

　　增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）/銷(xiāo)售收入

　　對(duì)于一般納稅人，假設(shè)其進(jìn)項(xiàng)全部可以抵扣，則上式可變化為：

　　增值率=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入×17%×增值率

　　而對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)售收入/（1-6%））×6%

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額無(wú)差別的平衡點(diǎn)計(jì)算如下：

　　銷(xiāo)售收入×17%×增值率=（銷(xiāo)售收入/（1-6%））×6%

　　則，增值率=6%/（1-6%）/17%×100%=37.55%

　　由此我們可以得出結(jié)論，即當(dāng)一般納稅人的增值率為37.55%時(shí)，二者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于37.55%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于37.55%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

　　（三）、增值稅的征收范圍過(guò)窄

　　我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)不征增值稅，卻特殊規(guī)定納稅人取得的發(fā)票可以抵扣7％的增值稅，形成了不按增值稅征稅，卻按增值稅抵扣的問(wèn)題，這既減少了財(cái)政收入，又使增值稅的抵扣鏈條脫節(jié)，不利于征管，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系的割裂。

　　另外，我國(guó)對(duì)建筑行業(yè)，也不征增值稅，這使得前一環(huán)節(jié)已征增值稅得到抵扣，造成重復(fù)征稅，抑制了投資。

　?。ㄋ模⒊隹谕硕惣皽p免稅問(wèn)題

　　1、出口產(chǎn)品得不到全額退稅。為鼓勵(lì)企業(yè)出口，增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，各個(gè)國(guó)家均對(duì)企業(yè)實(shí)行出口退稅政策。按國(guó)際慣例，多數(shù)國(guó)家均采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。而我國(guó)自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機(jī)電產(chǎn)品等少數(shù)品種能享受全額退稅外，其余均不能得完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　2、優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)亂，防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮。⑤現(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看，有按貨物劃分的，有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的，也有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和銷(xiāo)售對(duì)象劃分的；從優(yōu)惠減免的實(shí)施辦法看，有直接減免，有“不征不退”，還有“先征后退”的，過(guò)多的優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的難度。優(yōu)惠措施還防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問(wèn)題。當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣，使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重，同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無(wú)法抵扣，又會(huì)造成重復(fù)征稅。

　　（五）、發(fā)票及其征管方面的問(wèn)題

　　由于我國(guó)實(shí)行的是專(zhuān)用發(fā)票扣稅法，這使得增值稅發(fā)票成為企業(yè)抵扣稅額的唯一憑證，于是出現(xiàn)了許多利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取退稅以及用非法獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票大量虛開(kāi)、代開(kāi)的事件發(fā)生，甚至有一些地方稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)人員采取“高開(kāi)低征”的辦法，或借此促銷(xiāo)本地貨物，保護(hù)地方利益，或借此以權(quán)謀私。因此加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　鑒于上述分析及生產(chǎn)型增值稅存在的種種問(wèn)題表明，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無(wú)疑是解決我國(guó)現(xiàn)行困擾的最理想的方法。

　　四、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)的必然選擇

　?。ㄒ唬?、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出有效需求不足的困境。目前，內(nèi)需不足，特別是投資不足成為困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)的首要問(wèn)題。就投資而言，⑥“九五”時(shí)期，我國(guó)投資增速明顯下滑。1996年投資增長(zhǎng)14.8%，1997年增長(zhǎng)8.8%，1998年由于國(guó)債資金的注入，當(dāng)年投資增幅有所回升，為13.9%，1999年再度降為5.1%，成為改革開(kāi)放以來(lái)繼1989年、1990年之后的第三個(gè)低速增長(zhǎng)年份。2000年投資增長(zhǎng)速度在多方因素的拉動(dòng)下呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)為9.3%.以此計(jì)算，則整個(gè)“九五”時(shí)期固定資產(chǎn)投資平均增速為10.38%，為改革開(kāi)放以來(lái)最低的一個(gè)時(shí)期。對(duì)此而言，生產(chǎn)型增值稅無(wú)疑是制約投資增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。而實(shí)施消費(fèi)型增值稅，通過(guò)對(duì)企業(yè)投入的固定資產(chǎn)所含稅金進(jìn)行抵扣，將有助于刺激投資需求的增長(zhǎng)，啟動(dòng)民間投資和消費(fèi)，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有效改變當(dāng)前這一局面。

　　2、實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。鄧小平同志曾說(shuō)，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。科技的發(fā)展是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，正如前所述，生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，明顯地起到鼓勵(lì)資本向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、向中西部地區(qū)流動(dòng)的作用。

　　3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)加入WTO日期的日益臨近，降低國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)，使出口產(chǎn)品得以徹底退稅，是現(xiàn)今的迫切需要，也是實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際接軌的需要。

　　（二）、我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件已經(jīng)成熟

　　有些專(zhuān)家指出，考慮到我國(guó)財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，目前階段宜實(shí)行收入型增值稅作為過(guò)渡。但筆者認(rèn)為，由于收入型增值稅在具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題，若實(shí)行之，只會(huì)比現(xiàn)行稅制更加煩瑣，且其只是作為由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過(guò)渡的中間類(lèi)型，并非必選；且目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件已經(jīng)成熟，完全可以一步到位。

　　1、2000年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善，稅收收入保持較快增長(zhǎng)。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，⑦2000年我國(guó)全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為89404億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長(zhǎng)8.0%，增速加快0.9個(gè)百分點(diǎn)。其中第一產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)2.4%，第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)9.6%，第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)7.8%.按現(xiàn)行匯率計(jì)算，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值突破1萬(wàn)億美元。工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)，全年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4262億元，達(dá)到90年代以來(lái)的最高水平，比上年增長(zhǎng)86.2%，特別是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)更快，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2392億元，增加1.4倍。稅收收入在連續(xù)幾年較高增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)，全年完成稅收總額12660億元，比上年增收2348億元，增長(zhǎng)22.8%.這種增收態(tài)勢(shì)還會(huì)持續(xù)下去，因此，即使在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)暫時(shí)性短收也不會(huì)影響財(cái)政平衡。

　　2、從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，可能出現(xiàn)稅收的暫時(shí)性減少，但隨著轉(zhuǎn)型后，投資環(huán)境的好轉(zhuǎn)，消費(fèi)型增值稅的刺激投資作用將加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)景氣，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加；另外，轉(zhuǎn)型后，隨著企業(yè)稅負(fù)的減少，相對(duì)的便是利潤(rùn)的增加，這又會(huì)帶來(lái)所得稅收入的增加，正是有所失，必有所得。

　　3、各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已基本就緒。隨著我國(guó)稅收征管的加強(qiáng)、稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”以及“中國(guó)稅收征收管理信息系統(tǒng)” 的逐步到位，可以說(shuō)，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)基本就緒。而且財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行了大量的調(diào)研和論證，輿論反映良好，說(shuō)明消費(fèi)型增值稅的推行已指日可待。

　　（三）、幾點(diǎn)建議

　　正如專(zhuān)家們指出：增值稅在我國(guó)稅收收入中一直處于半壁江山的地位，實(shí)行轉(zhuǎn)型可能會(huì)導(dǎo)致稅收收入減少700-800億元。但筆者相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步好轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)型期不會(huì)太長(zhǎng)。因此，我們可以在轉(zhuǎn)型期相對(duì)提高稅率1-2個(gè)百分點(diǎn)。另外，正如前文所分析的，我國(guó)的增值稅鏈條還不完善，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)，不征增值稅，因此，我國(guó)可以考慮對(duì)這二個(gè)行業(yè)開(kāi)征增值稅，這可在一定程度上緩解轉(zhuǎn)型后財(cái)政收入與稅制改革的矛盾。同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取退稅的違法行為，通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，改善稅務(wù)管理的辦法，可以進(jìn)一步增加稅收收入。