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證券流轉(zhuǎn)稅:現(xiàn)狀分析、國際趨勢與改革思路

來源: 蔡慶豐 吳斌 編輯: 2006/09/25 11:03:03  字體:

  為了適應(yīng)建立我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要,進(jìn)一步理順中央與地方的財政分配關(guān)系,更好地發(fā)揮國家財政的職能作用,國務(wù)院決定,從1994年起,實行分稅制財政管理體制。分稅制是在按事權(quán)劃分支出范圍的基礎(chǔ)上,將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅,建立起中央稅收和地方稅收體系??梢哉f分稅制改革的實施,改變了我國長期沒有相對獨立的地方稅收體系的局面,奠定了地方稅收體系的基礎(chǔ)。但是,從近幾年的運行情況看,目前中央稅收幾大主體稅種已到位,體系基本完善,而地方稅收體系構(gòu)建卻相對滯后,遠(yuǎn)未到位。稅種多,收入少,立法層次較低,內(nèi)外兩套稅制并存,特別是中央與地方權(quán)責(zé)不匹配等問題越來越突出,影響了地方政府的積極性,也是引發(fā)“三亂”問題和造成分配領(lǐng)域混亂的重要原因。構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的地方稅收體系,改革和完善分稅制管理體制已成當(dāng)務(wù)之急。

  一、我國地方稅收體系存在的主要問題

  現(xiàn)階段,我國由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有:(1)營業(yè)稅;(2)個人所得稅;(3)土地增值稅;(4)城市維護(hù)建設(shè)稅;(5)車船使用稅;(6)房產(chǎn)稅;(7)屠宰稅;(8)資源稅;(9)城鎮(zhèn)土地使用稅;(10)地方企業(yè)所得稅(包括地方國有集體、私營企業(yè));(11)印花稅(除股票交易印花稅之外);(12)筵席稅;(13)農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅);(14)牧業(yè)稅;(15)耕地占用稅;(16)契稅。表面看來,地方稅系中稅種不少,但在管理體制和管理工作中,存在不少問題:

 ?。ㄒ唬┑胤蕉惖亩愂樟⒎?quán)和管理權(quán)過分集中于中央。

  改革開放以來,我國在稅收立法和稅收政策制定方面一直強(qiáng)調(diào)堅持稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一。在這種思想的指導(dǎo)下,我國的稅收立法呈現(xiàn)出高度的集中性特征,無論是中央稅、中央地方共享稅還是地方稅,基本上都是由中央統(tǒng)一立法,地方只能在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)并且在不與其相抵觸的前提下,對某些地方稅種,如房產(chǎn)稅、車船使用稅等行使制定實施細(xì)則的權(quán)限,一般都無權(quán)自定地方性稅收法規(guī)。從總體上看,稅收立法權(quán)高度集中于中央,在一定程度上體現(xiàn)了我國法權(quán)高度集中、中央統(tǒng)攬全局的合理要求,對保證國家稅收政策的權(quán)威性和稅制體系的統(tǒng)一性起到了一定的積極作用。但由此帶來的稅收調(diào)控缺乏靈活性、稅收管理體制僵化、稅收經(jīng)濟(jì)效率低下等諸多問題,在很大程度上制約了稅收職能作用的發(fā)揮,與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也越來越不相適應(yīng)。

 ?。ǘ┒愔撇粔蚍€(wěn)定。

  為加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控職能,提高中央收入占整個稅收收入的比重,中央對本來歸屬地方的、有發(fā)展?jié)摿?、較易管理的稅種,采取分成等辦法擴(kuò)大收入,造成地方稅收入的不穩(wěn)定,挫傷了地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培養(yǎng)稅源的積極性,影響了中央的權(quán)威和法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。比如,金融行業(yè)提高營業(yè)稅稅率增加的稅收,對個人儲蓄存款利息課征的個人所得稅等,都是在增加中央收入;而減少的大多是地方稅收,如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)所得稅、契稅等等。再如,營業(yè)稅,由于與增值稅交叉,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會的發(fā)展,部分項目將轉(zhuǎn)化為增值稅。

 ?。ㄈ┑胤蕉愔黧w稅種缺位。

  按分稅制財政管理體制規(guī)定,屬于地方征收的稅種有16個,但目前實際征管的只有12個(有的尚未開征,有的暫緩開征,有的暫由國稅部門征管)。名義上開征的稅種多、實際上絕大部分稅種稅基小、稅源散、征管難、成本高。如屠宰稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等稅種,稅源分散、收入隱蔽、流動性大、難于控管。所以,在現(xiàn)行地方稅收體系中,尚無涉及面廣、調(diào)節(jié)力度強(qiáng)、征管簡化、收入規(guī)模較大且起主導(dǎo)作用的稅種,導(dǎo)致地方稅收入總量較小,占地方財政收入或GDP的比重偏低,調(diào)控力度不強(qiáng)。

  (四)地方稅稅種改革進(jìn)展緩慢。

  一些該開征的新稅種,如社會保障稅、遺產(chǎn)和贈與稅、證券交易稅遲遲未能出臺;一些該改進(jìn)的稅種,如城市維護(hù)建設(shè)稅尚未得到改進(jìn);一些該合并統(tǒng)一的稅種,如內(nèi)外資企業(yè)的地方稅種至今沒有統(tǒng)一起來,致使在內(nèi)外資企業(yè)所得稅以及房產(chǎn)稅、車船使用費、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種的征收方面內(nèi)外有別,既不利于公平稅負(fù),實現(xiàn)平等競爭,也不利于我國稅制與國際稅制接軌。

  二、構(gòu)建合理、規(guī)范的地方稅收體系

  地方稅系的合理性體現(xiàn)在有利于中央政府宏觀調(diào)控,能調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性,稅制結(jié)構(gòu)科學(xué),稅種劃分適當(dāng),主體稅種稅基穩(wěn)定,輔助稅種稅源豐富,較好發(fā)揮地方稅收的財政功能和社會調(diào)節(jié)功能,基本滿足地方公共財政的開支;其規(guī)范性體現(xiàn)在依法治稅,全面實現(xiàn)稅收法制化,增強(qiáng)稅收透明度上。任何一項稅收政策都必須以法的形式予以明確,并以適當(dāng)?shù)男问接枰怨_,做到有法可循、有法必依,避免以人治代替法治,隨意性過大。

 ?。ㄒ唬┖侠韯澐值胤蕉惞芾頇?quán)限。

  國際上稅收管理大體上可以分為中央集權(quán)型(如法國、英國、韓國、瑞典等國)、地方分權(quán)型(如美國、德國、加拿大等國)和中央地方兼顧型(如日本、澳大利亞等國)三種模式。理論與實踐說明,在我國現(xiàn)階段,稅收管理權(quán)限適當(dāng)集中是必要的,這對于保證國家稅收制度的統(tǒng)一和中央宏觀調(diào)控具有重要意義。同時地方適當(dāng)分權(quán)也是必要的,這將有利于調(diào)動地方政府管理稅收的主動性,便于地方政府根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展情況靈活運用稅收政策,充分發(fā)揮地方優(yōu)勢,保證稅收制度和政策更能適應(yīng)地方需要,符合稅收的公平效率原則,更有利于根據(jù)實際情況拓寬稅基,發(fā)掘、培植稅源、清費歸稅、清費立稅,從根本上解決各級政府“濫收費”等問題。

  1.健全稅收一般性規(guī)范,制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》。我國目前尚無統(tǒng)領(lǐng)整個稅收體系的稅收基本法,地方稅體系乃至整個稅收體系建設(shè)尚缺乏更充足的法律依據(jù)和操作規(guī)程,因此,可制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》,作為《憲法》精神的延伸,貫徹稅收法定主義原則,為地方稅的立法權(quán)、管理權(quán)、收入規(guī)模、管理體制等作出法律規(guī)范,促進(jìn)地方稅體系的建設(shè)和完善。

  2.合理劃分管理權(quán)限。具體來說,第一,中央稅和共享稅,例如增值稅、營業(yè)稅、資源稅、證券交易稅等其立法權(quán)歸全國人大或其常委會;稅種的開征或停征,稅目、稅率的調(diào)整,加成或減免由國務(wù)院決定;實施細(xì)則的制定及稅收法律、法規(guī)的解釋權(quán)歸財政部或國家稅務(wù)總局。第二,全國統(tǒng)一開征而且對國家宏觀經(jīng)濟(jì)有較大影響的地方稅,例如企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保障稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、農(nóng)牧業(yè)稅等,其立法權(quán)集中在全國人大及其常委會,但征收管理權(quán)和部分政策調(diào)整、解釋權(quán)應(yīng)下放給地方。第三,全國統(tǒng)一開征但對國家宏觀經(jīng)濟(jì)影響較小或地方特色較濃的地方稅,例如城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、遺產(chǎn)和贈與稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅等,由全國人大及其常委會立法,地方制定實施辦法,政策解釋權(quán)和征收管理權(quán)完全歸地方。第四,全國不統(tǒng)一開征的地方稅,例如屠宰稅、筵席稅、契稅,其立法權(quán)、政策解釋權(quán)、征收管理權(quán)全部歸地方。此外,地方可結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)資源和社會發(fā)展?fàn)顩r,報全國人大及其常委會批準(zhǔn),決定開征或調(diào)整一些地方稅種。為了避免開征稅種過多過濫,地方開征新的稅種或制定地方稅收法規(guī),必須按程序和管理權(quán)限報全國人大及其常委會或國務(wù)院申報備案,經(jīng)批準(zhǔn)后方能立法開征或?qū)嵤?/p>

 ?。ǘ└母锿晟频胤蕉愔平Y(jié)構(gòu),保護(hù)主體稅種稅基穩(wěn)定。

  按照地方稅制的受益原則、效率原則、分割原則,我國地方稅制的建立應(yīng)在有利于中央宏觀調(diào)控的前提下,調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性,使地方稅具有稅制結(jié)構(gòu)科學(xué)、稅種劃分合理、主體稅種穩(wěn)定、輔助稅種豐厚的特點,并能全面、完整地體現(xiàn)地方稅收的財政功能、調(diào)節(jié)功能。

  1.鞏固營業(yè)稅在地方稅收體系中的主體地位。目前,營業(yè)稅在地方稅收入中舉足輕重,必須把營業(yè)稅作為一個獨立完整的地方稅種,鞏固其主體稅種地位,并適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。一是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),充裕營業(yè)稅稅源,拓寬營業(yè)稅稅基;二是將應(yīng)納入尚未納入營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅收入行為,如行政事業(yè)單位服務(wù)性收費等納入征稅范圍;三是明確界定混合銷售行為,確定具體標(biāo)準(zhǔn)和范圍,從政策上劃清征收增值稅和征收營業(yè)稅的界限,避免發(fā)生混稅種混級次的問題;四是同一收入稅不重征,對房屋出租的租金收入,征收營業(yè)稅不征收房產(chǎn)稅。

  2.統(tǒng)一現(xiàn)行所得稅制。在企業(yè)所得稅方面,一是適應(yīng)WTO原則,盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅;二是合理確定稅基,統(tǒng)一稅基,不論企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、行業(yè)差別,所得稅應(yīng)稅收入的確定和稅前扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)必須一致;三是改變企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分收入歸屬的辦法,將企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅;四是簡并稅率,統(tǒng)一實行30%左右的稅率。在完善個人所得稅方面,一是由現(xiàn)行分類稅制模式向分類稅制與綜合稅制相結(jié)合模式過渡,最終向綜合稅制模式發(fā)展;二是降低名義稅率,簡化稅率檔次;三是加強(qiáng)完善個人收入自行申報納稅制度,簡化稅制,用先進(jìn)的科學(xué)手段加強(qiáng)征管,嚴(yán)厲查處偷逃抗稅行為;四是對扣除費用進(jìn)行改進(jìn),下放扣除權(quán)限,由各省根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H,實行差別扣除額。逐步統(tǒng)一中國公民與外籍人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)提高起征點,將住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老支出考慮進(jìn)去。在設(shè)計扣除標(biāo)準(zhǔn)時,還應(yīng)考慮贍養(yǎng)人口、婚姻狀況,制定單身標(biāo)準(zhǔn),夫婦聯(lián)合申報扣除標(biāo)準(zhǔn)。

  3.完善財產(chǎn)稅制度。按使用占用、轉(zhuǎn)讓銷售、收益所得三個環(huán)節(jié)重新設(shè)置財產(chǎn)稅種。在使用占用環(huán)節(jié),將房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市房地產(chǎn)稅合并,實行內(nèi)外資統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅;將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。在銷售轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),設(shè)置房地產(chǎn)登記稅,取消契稅和現(xiàn)行印花稅中財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目。在財產(chǎn)收益環(huán)節(jié),可先繼續(xù)征收土地增值稅、所得稅,待條件成熟后,將土地收益并入所得稅實行加成征收,同時取消土地增值稅,以此建立起多環(huán)節(jié)征稅、作用互補(bǔ)、自成體系的財產(chǎn)稅系。

  4.改革城市維護(hù)建設(shè)稅。現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅,以消費稅、增值稅、營業(yè)稅的實際入庫額為計稅依據(jù),是一種附加稅。它的稅基小,稅率低且差別大,難以滿足日益發(fā)展的城鄉(xiāng)建設(shè)資金需要。為加快城鄉(xiāng)建設(shè),規(guī)范城鄉(xiāng)建設(shè)資金渠道,必須改革城市維護(hù)建設(shè)稅。一是以銷售收入、營業(yè)收入和其他收入為計稅依據(jù),擴(kuò)大稅基、穩(wěn)定稅源,使之成為獨立稅種,改變附加稅性質(zhì);二是擴(kuò)大征收范圍,不論國內(nèi)外企業(yè)和個人,凡有經(jīng)營收入的單位和個人都是納稅人;三是中央規(guī)定幅度稅率,具體適用稅率由省級人民政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展情況區(qū)別確定,并繼續(xù)實行差別稅率。

  5.開征社會保障稅、遺產(chǎn)和贈與稅。目前,世界上已有80多個國家開征社會保障稅,開征遺產(chǎn)及贈與稅的國家有56個,其中德國、法國、瑞士、荷蘭、瑞典等發(fā)達(dá)國家的社會保障稅已成為國家稅收體系中的主要稅種。在我國,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化,為調(diào)節(jié)社會分配,避免社會財富分配過于懸殊,確保社會的穩(wěn)定,要盡快開征社會保障稅,適時開征遺產(chǎn)和贈與稅。

  6.開征環(huán)境保護(hù)稅(或生態(tài)稅)。環(huán)境的保護(hù)和資源的利用,是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不可缺少的物質(zhì)基礎(chǔ)條件,為了保護(hù)環(huán)境,實現(xiàn)資源的永續(xù)利用,保障我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,建議以國家有關(guān)部門核定的對環(huán)境造成污染的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為征稅對象,按污水排污、環(huán)境噪聲排污、廢渣排污、廢氣排污等稅目開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理,收入納入地方財政,按照“??顚S谩钡脑瓌t,交付環(huán)保部門統(tǒng)一管理使用。

  7.改革資源稅。一是擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,將森林資源、水資源、草原資源納入征收范圍,對不可再生性、不可替代性、稀缺性的資源提高稅率,課以重稅。二是完善計稅辦法,對一切開發(fā)利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品和實際數(shù)量從量課征,盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失,使國家有限的資源得到充分利用。三是建立統(tǒng)一規(guī)范的資源稅調(diào)節(jié)機(jī)制,改費為稅,簡化稅制。

  8.規(guī)范地方政府的收費行為,清費立稅擴(kuò)大稅基。首先要清理整頓現(xiàn)有的收費項目,將既合理又必須以收費形式存在的項目予以保留,并將收費納入預(yù)算管理,進(jìn)行有效監(jiān)督,對不合理的收費堅決取締。其次,適時將目前的收費、基金中具有強(qiáng)制性、固定性、普遍性征收的部分項目改為征稅,以擴(kuò)大地方稅收入規(guī)模。例如,對教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、農(nóng)村教育事業(yè)收費附加和九年義務(wù)教育中的平均攤派部分的收費可統(tǒng)一改征文化教育稅;對現(xiàn)在分別由勞動、民政、社會保險等部門征收的養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金統(tǒng)并改為社會保障稅;對由公路交通部門征收的養(yǎng)路費、車輛購置附加費,可并入車船使用稅或改為征收燃油稅;對現(xiàn)由環(huán)保部門征收的排污費改為征收環(huán)境保護(hù)稅,等等。實行費改稅后,由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管,財政部門統(tǒng)一支配,既可降低征收成本,提高資金使用效率,又可減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

 ?。ㄈ┘哟笳鞴芨母锪Χ?,建立嚴(yán)密高效的地方稅征管體系。

  地方稅收具有稅源分散、收入隱蔽、難于控管的特點。因此,要強(qiáng)化地方稅收征管,必須建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要和新稅制要求的、嚴(yán)密高效的地方稅收征管體系,實現(xiàn)稅收管理的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

  1.建立和健全四項機(jī)制,促進(jìn)稅收管理規(guī)范化。一是在征收、管理、檢查、行政復(fù)議等環(huán)節(jié)建立起監(jiān)督制約機(jī)制,堅持做到依法辦事、依率計征,制止各種腐敗行為。二是建立競爭機(jī)制,形成能者上、平者讓、庸者下的用人環(huán)境,提高工作質(zhì)量和效率。三是建立信息傳導(dǎo)機(jī)制,加大稅源管理,打擊偷漏稅行為。四是建立考核機(jī)制,獎優(yōu)罰劣,激發(fā)工作積極性。

  2.以信息化為支撐,實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。一是按職責(zé)明確的原則,將征收管理劃分為管理職能、征收職能和檢查職能。二是根據(jù)征管法的要求,實行征收、管理、稽查專業(yè)化管理,并相互分離、相互制約。三是規(guī)范征管基礎(chǔ)工作,重組征管業(yè)務(wù)。四是建立健全崗位責(zé)任體系,實現(xiàn)以事定崗、以崗擇人。

  3.建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織相結(jié)合的服務(wù)體系。一是建立稅法公告制度,方便納稅人及時了解稅收信息。二是合理設(shè)置辦稅服務(wù)廳,設(shè)置必要的辦稅設(shè)施,真正做到文明執(zhí)法,禮貌待人,為納稅人提供辦稅“一條龍”服務(wù)。三是推行多元化申報方式,積極推行申報、繳款的網(wǎng)絡(luò)化、電子化。四是積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)代理業(yè),為需要服務(wù)的納稅人提供納稅咨詢、納稅申請、稅款繳納等服務(wù)。

 ?。ㄋ模┙⒌胤蕉愂账痉ūU象w系。

  目前,各種偷稅、騙稅、抗稅現(xiàn)象依然普遍存在,整頓和規(guī)范稅收秩序是一項長期任務(wù),必須健全地方稅收保障體系,維護(hù)良好的稅收秩序。

  1.設(shè)立“稅務(wù)警察”,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部職能部門,由稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo),受公安機(jī)關(guān)監(jiān)督,根據(jù)法律賦予的權(quán)力,對妨礙執(zhí)行正常公務(wù)的犯罪分子和涉稅犯罪行為依法懲處。

  2.建立比較獨立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu),由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接領(lǐng)導(dǎo),受人大監(jiān)督,獨立行使檢察權(quán),專門負(fù)責(zé)稅務(wù)犯罪案件的調(diào)查,不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

  3.建立稅務(wù)法院,專門負(fù)責(zé)審理稅務(wù)行政訴訟案件和稅務(wù)刑事案件,獨立行使審判權(quán)。

  4.建立適合我國國情的稅務(wù)司法程序??捎袃煞N類似模式供選擇:一是類似日本的稅務(wù)司法程序。法律賦有權(quán)限的稅務(wù)人員(稅警協(xié)查)對稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查后,將結(jié)果報告稅務(wù)局長,構(gòu)成犯罪的,移送稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)提起公訴,稅務(wù)法院按程序受理、審判、裁決、執(zhí)行。二是類似美國的稅務(wù)司法程序,即由稅務(wù)人員對案件進(jìn)行調(diào)查,并直接上訴稅務(wù)法院,再由稅務(wù)法院負(fù)責(zé)審理。

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