隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離，企業(yè)法人資產(chǎn)的控制權(quán)逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)理人、會計人員等內(nèi)部人員手里。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題引起了社會各界的廣泛關(guān)注。那么，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中應(yīng)注意那些問題呢? 

    內(nèi)部與外部的關(guān)系問題    

    從實踐上看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用主要表現(xiàn)為內(nèi)外兩個方面，對內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整，有利于業(yè)務(wù)處理效率和企業(yè)內(nèi)部管理水平提高；對外有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會經(jīng)濟秩序的健康運行和整個國家管理水平的提高。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)以保證國家政策、法律、法規(guī)有效貫徹執(zhí)行為前提，如貨幣資金控制首先應(yīng)符合國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度、結(jié)算紀律和賬戶管理規(guī)定；其次再充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險等情況。 

    規(guī)范性與實用性問題    

    企業(yè)內(nèi)部控制制度按其工作范圍大體可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩大方面，因此全面規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)由國家有關(guān)權(quán)威機構(gòu)(如財政部、國家經(jīng)貿(mào)委等部門)聯(lián)合組成專家組，在借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情統(tǒng)一制定出一套適合我國國情的相對全面和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，即總體框架，作為企業(yè)制定具體內(nèi)部控制制度的依據(jù)，且在制定總體框架時應(yīng)重點考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是否全面和規(guī)范，不宜過多考慮具體企業(yè)情況如何。這樣，既便于規(guī)范貫徹實施，又能克服過去政出多門，甚至相互矛盾的現(xiàn)象的情況。所謂實用性問題是指經(jīng)過精心設(shè)計的具體企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當能夠滿足具體企業(yè)需要的問題，對于這個問題，應(yīng)由企業(yè)自己或委托有關(guān)有能力機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)權(quán)威機構(gòu)制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系(總體框架)，結(jié)合自身的特點加以取舍(不得隨意取舍)和細化，制定出具體企業(yè)內(nèi)部控制制度，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。只有這樣做，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能既相對統(tǒng)一規(guī)范，又能滿足不同企業(yè)經(jīng)營管理需求。 

    現(xiàn)實性與前瞻性問題    

    內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要制度，也是促進企業(yè)提高管理水平的重要措施。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，首先要考慮企業(yè)管理中現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)和可能發(fā)生的風險的現(xiàn)實問題。如目前企業(yè)會計和企業(yè)管理中存在的會計信息質(zhì)量不高、管理不善等現(xiàn)實問題應(yīng)把它放在首位。其次，亦應(yīng)考慮先進的管理思想和管理方法，對此應(yīng)有超前意識，不能因為一時難以做到或別的企業(yè)沒做就不予以考慮。只有這樣，制定出來的制度才能既解決現(xiàn)實問題，又能引導(dǎo)企業(yè)向更好更高的管理方向努力和發(fā)展。
 
    理論性與操作性問題    

    企業(yè)內(nèi)部控制制度能否得到有效實施，很大程度上取決于其可操作程度。一般來講，可操作程度越高，則控制效果就越好。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)充分考慮其可操作性，在這個問題上，筆者以為應(yīng)堅持內(nèi)部控制制度與企業(yè)崗位分工和崗位責、權(quán)、利相結(jié)合及定量與定性相結(jié)合的原則，在制定具體控制程序和規(guī)則時，應(yīng)盡量減少理論性的描述，能量化的要予以量化，做到條理分明、文字說明通俗易懂、定性恰當、定量合理。只有這樣，才便于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實。 

    有效性與固有局限問題    

    在對企業(yè)內(nèi)部控制制度評價時，應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度自身的固有局限性，因為沒有一種制度是完美無缺的，即使是完美無缺的，也可能會因執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤或?qū)χ噶钫`、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變更而削弱或失效。因此，在對企業(yè)內(nèi)部控制制度評價時，應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度自身的固有局限性，不可因某一方面的失控，就不加分析地全盤否定。對于內(nèi)部控制制度存在的固有局限應(yīng)通過內(nèi)部監(jiān)督(如，會計監(jiān)督、審計監(jiān)督)加以解決。 

    內(nèi)部控制制度實施問題    

    從以往的情況看，對內(nèi)部控制制度的看法不盡相同。有的認為內(nèi)部控制制度是保證實現(xiàn)經(jīng)營活動的有效進行資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，會計資料的真實、完整的一條有效措施，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要一環(huán)，對內(nèi)部控制制度當作頭等大事來抓，發(fā)揮了內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。有的片面地理解為內(nèi)部控制制度就是成本控制、會計控制或內(nèi)部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面含義。更有甚者，認為內(nèi)部控制制度，不就是讓人放不開手腳的條條框框嗎?只是礙于面子，無奈之中，為應(yīng)付上級的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子罷了，至于其是否得到實施，從不過問。這樣不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時，應(yīng)結(jié)合崗位責任制定相應(yīng)實施辦法，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，此外國家有關(guān)部門也應(yīng)制定相應(yīng)的實施辦法，并將其納入考核國有或國有控股企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任指標之一，作為選拔國有或國有控股企業(yè)經(jīng)營者條件之一，以便企業(yè)內(nèi)部控制制度的更有效地貫徹實施。其次，針對我國國有經(jīng)濟占較大比例的實際情況，就企業(yè)內(nèi)部控制制度實施范圍而言，應(yīng)先在國有或國有控股企業(yè)中推行，而后再逐步推開。