一、認(rèn)清環(huán)境，明確目標(biāo)

　　新《會(huì)計(jì)法》提出建立內(nèi)部控制制度的要求，這對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度將會(huì)起到推動(dòng)作用。我國(guó)有關(guān)方面之所以呼吁建立內(nèi)部控制制度，也主要是鑒于最近一些大案要案，使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失引起的。我國(guó)內(nèi)部控制制度是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為最終目標(biāo)的整體控制體系，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整只是其中目的之一，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施單位包括各類(lèi)大、中、小型企業(yè)。而各類(lèi)企業(yè)性質(zhì)不同，規(guī)模有大有小，因此內(nèi)部控制目標(biāo)有很大差異。如根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，為大型企業(yè)集團(tuán)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度從整體結(jié)構(gòu)來(lái)考慮，就應(yīng)提出主要控制目標(biāo)：1.保護(hù)各種資產(chǎn)的安全完整；2.保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性；3.保證及時(shí)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息報(bào)告；4.預(yù)防或查錯(cuò)，防止違法行為發(fā)生；5.預(yù)防或規(guī)避發(fā)生各種意外風(fēng)險(xiǎn)；6.保證達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；7.保證各責(zé)任人能履行其承擔(dān)的責(zé)任，使授予的責(zé)任得以完成；8.保證健全內(nèi)部控制體系，樹(shù)立企業(yè)形象。各項(xiàng)目標(biāo)包含內(nèi)容很多，不同類(lèi)型企業(yè)可能有不同的內(nèi)含。一些中小型企業(yè)則不需要提出過(guò)多的控制目標(biāo)，重點(diǎn)采用“內(nèi)部牽制”制度進(jìn)行控制。需要按“內(nèi)部控制——整體框架”設(shè)計(jì)控制目標(biāo)的只是少數(shù)大型企業(yè)。同時(shí)也要結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段的不同要求，提出具體控制目標(biāo)。

　　二、緊密結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》的要求，加強(qiáng)監(jiān)控

　　當(dāng)前應(yīng)當(dāng)貫徹結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》的要求，有計(jì)劃、有步驟地建立健全內(nèi)部控制制度。新儈計(jì)法》第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督第27條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約；

　　2.重大對(duì)外投資、資金處理、資產(chǎn)調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　3.財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　以上都是我國(guó)在總結(jié)近些年來(lái)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的基礎(chǔ)上提出的硬性要求。貫徹新《會(huì)計(jì)法》，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行檢查，看有無(wú)作出相應(yīng)規(guī)定，如有缺陷，應(yīng)予補(bǔ)充，如果已有規(guī)定則應(yīng)按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。例如有的企業(yè)集團(tuán)規(guī)定總經(jīng)理只有2000萬(wàn)元投資決策權(quán)，而他卻無(wú)視此項(xiàng)規(guī)定，作出巨大投資的錯(cuò)誤決策；有的銀行領(lǐng)導(dǎo)人將大量資金挪作非法投資。本來(lái)規(guī)定投資的決策人、執(zhí)行人、付款人應(yīng)分別由不同部門(mén)或人員來(lái)管理，有時(shí)卻無(wú)視規(guī)定，獨(dú)斷專(zhuān)行，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至造成嚴(yán)重?fù)p失。有些單位的出納員私自挪用幾十萬(wàn)、甚至上百萬(wàn)元公款，由于失于檢查，長(zhǎng)期未能發(fā)現(xiàn)。這些都需要通過(guò)檢查已有規(guī)章制度，進(jìn)行查遺補(bǔ)漏。

　　另外，根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度，健全下列各系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)突出授權(quán)、審批、復(fù)核、檢查的控制作用，建立相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部核算與監(jiān)控辦法。主要包括以下各項(xiàng)：

　　1.貨幣資金內(nèi)部控制。主要是指對(duì)現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)及其他貨幣資金收支及結(jié)存的監(jiān)督控制。通過(guò)貨幣資金核算與監(jiān)控辦法也可稱(chēng)為核算與監(jiān)控制度進(jìn)行落實(shí)。

　　2.采購(gòu)業(yè)務(wù)和應(yīng)付貨款的內(nèi)部控制。從采購(gòu)原材料、購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)、填寫(xiě)訂購(gòu)單、驗(yàn)收貨物及編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、記錄應(yīng)付款、批準(zhǔn)支付應(yīng)付貨款及記載現(xiàn)金支出等的程序和方法。

　　3.銷(xiāo)售收入和應(yīng)收款內(nèi)部控制。包括向顧客收受訂貨單、核準(zhǔn)賒銷(xiāo)、發(fā)運(yùn)商品、開(kāi)列銷(xiāo)售發(fā)票、記錄收益和應(yīng)收款，以及記載現(xiàn)金收入等程序和方法，故又稱(chēng)其銷(xiāo)售和收款循環(huán)。

　　4.生產(chǎn)成本內(nèi)部控制。其內(nèi)容主要包括材料物資儲(chǔ)存與投產(chǎn)、分?jǐn)傎M(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本等程序和方法，故又稱(chēng)其生產(chǎn)過(guò)程循環(huán)。

　　5.儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)前面介紹的控制不再重復(fù)。這里只再提出原材料、產(chǎn)成品、商品等對(duì)貨物正確計(jì)價(jià)，嚴(yán)格盤(pán)點(diǎn)制度，保證賬實(shí)相符，保持適當(dāng)存量，保證存貨安全，作為控制目標(biāo)。 .第2項(xiàng)至第5各項(xiàng)可以單獨(dú)搞核算與監(jiān)控辦法，也可以合并搞一個(gè)存貨業(yè)務(wù)核算與監(jiān)控核算辦法。

　　6.固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制。其內(nèi)容包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置或取得、驗(yàn)收、使用折舊、損耗和攤銷(xiāo)、保養(yǎng)和維修，以及清理報(bào)廢的處理，控制目標(biāo)主要是上述內(nèi)容的合法性、合理性、效益性以及計(jì)算的正確性。

　　這些可以通過(guò)制定固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算與監(jiān)控辦法作出規(guī)定。

　　7.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。其內(nèi)容主要指：短期投資和長(zhǎng)期投資應(yīng)確定投資目標(biāo)；提出控制與管理的要求；轉(zhuǎn)讓與收回等過(guò)程的程序和方法?？刂频哪繕?biāo)主要是：投資活動(dòng)審批程序的執(zhí)行；投資活動(dòng)的合法性；投資資產(chǎn)的存在性；投資收益的合理性；以及在賬面報(bào)表上的合理反映等。這些可以通過(guò)制定投資業(yè)務(wù)核算與監(jiān)控辦法體現(xiàn)。

　　8.籌資及權(quán)益的內(nèi)部控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大多數(shù)公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資開(kāi)始，直至籌資結(jié)果產(chǎn)生的權(quán)益，此項(xiàng)控制內(nèi)容主要包括短期籌資，長(zhǎng)期負(fù)債籌資，權(quán)益性籌資（指發(fā)行股票），以及相應(yīng)發(fā)生的債主權(quán)益和投資者權(quán)益?；I資及權(quán)益控制的目標(biāo)是：籌資活動(dòng)發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務(wù)的合法性，債券股票折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)的合理性，利息和股利計(jì)提和支付的適當(dāng)性，股東權(quán)益記錄的合規(guī)性，這些控制可以通過(guò)籌資和權(quán)益的核算與監(jiān)控辦法來(lái)體現(xiàn)。

　　以上只介紹了幾種專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)核算與監(jiān)控制度，當(dāng)然根據(jù)業(yè)務(wù)需要還可搞其他具體的核算與監(jiān)控制度或辦法，如各種費(fèi)用、各種基金和損益與報(bào)表核算及監(jiān)控辦法。

　　三、推動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作

　　1.內(nèi)部控制制度對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)仍是一個(gè)新問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)廣泛深入地進(jìn)行宣傳，提高認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人要充分重視。同時(shí)注重借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國(guó)企業(yè)的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。

　　2.內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)貫徹新《會(huì)計(jì)法》，與企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和其他管理制度結(jié)合進(jìn)行，先易后難，逐步發(fā)展。

　　3.建立內(nèi)部控制制度應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)作。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。