近年來我國上市公司造假案件的數(shù)量逐漸上升且金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，首先，有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小；再次，是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文希望能通過對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)，來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

　　一、我國內(nèi)部控制亟待解決的問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)核心人員的個別屬性和所處的工作環(huán)境

　　隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷地被激勵，這種激勵可以是物質(zhì)的獎勵，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經(jīng)濟(jì)理念的一個基本點。

　　對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理性的經(jīng)濟(jì)人的因素，歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上“圈錢”，謀求自身利益的最大化。

　?。ǘ┙?jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

　　管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法；（2）為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

　?。ㄈ┒聲?br>
　　董事會對一個公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審計委員會則監(jiān)督會計報表。審計委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審計人員之間的直接溝通。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。

　?。ㄎ澹┤耸抡吆蛯崉?wù)

　　一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及普升等政策和程序的合理程度。而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

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　　外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實施的監(jiān)督及提出的要來，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來自于中國證監(jiān)會和注冊會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

　?。ㄆ撸┙M織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法和管理控制方法

　　管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時要加大權(quán)力的制衡以及外部的約束。

　　二、上市公司重塑內(nèi)部控制環(huán)境的思考

　　鑒于以上分析，筆者認(rèn)為重塑上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于以下幾點：

　?。ㄒ唬?qiáng)化董事會職能，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡

　　首先，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心。它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定博弈的規(guī)則，對內(nèi)部控制來說，一個積極主動的董事會是相當(dāng)重要的。具體應(yīng)當(dāng)作好以下幾方面的工作。（1）董事會成員應(yīng)具備相應(yīng)的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識；（2）董事會具有相對于管理層的獨立性；（3）董事會中的外部董事應(yīng)占有一定比例；（4）董事會成員應(yīng)確保參與管理的程度和采取措施的有效性；（5）董事會成員對管理層提出的問題應(yīng)具有一定的廣度和深度；（6）重點關(guān)注董事會成員與內(nèi)外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。同時在完善董事會職能，推行獨立董事制度又是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項具體措施。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇；另一方面要確定獨立董事的組織方式?，F(xiàn)階段，我國的注冊會計師、職業(yè)律師、社會研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。要逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進(jìn)行獨立評估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場化運(yùn)做來謀求生存。

　?。ǘ┙⑾鄳?yīng)的激勵約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化

　　股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解決這個問題的，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應(yīng)，這需要各個公司根據(jù)其自身的特點和需要設(shè)計出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價格等具體實施細(xì)節(jié)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計的作用，同時轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能

　　要加強(qiáng)審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

　?。ㄋ模┘哟筇幜P力度

　　加重對制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會計信息的成本，同時，加大對會計師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨立性，形成一種拒絕虛假會計信息的機(jī)制。從對一系列會計信息造假案的處理中，不難看出，不管是對上市公司還是對中介機(jī)構(gòu)，處罰力度都在逐漸增大，當(dāng)然漸進(jìn)式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實踐中完善起來的，隨著各個方面運(yùn)做的規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也就隨之形成了。

　　「參考文獻(xiàn)」

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