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【摘 要】 本文主要分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同方面對(duì)銷售企業(yè)帶來的主要影響及深遠(yuǎn)意義。
【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 銷售行業(yè); 深遠(yuǎn)影響
2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施,標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同,是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新對(duì)銷售行業(yè)的影響
?。ㄒ唬┬略黾拥臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值對(duì)銷售行業(yè)的影響
基本準(zhǔn)則第九章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定,除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有的計(jì)量屬性外,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。明確規(guī)定“在公允價(jià)值的計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值模式符合會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì),能夠較好地反映銷售企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。與歷史成本等其他計(jì)量屬性相比,公允價(jià)值能夠直接反映銷售企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。
?。ǘ┳兏l(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)銷售行業(yè)的影響
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”,取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。所謂“后進(jìn)先出法”,即銷售企業(yè)在核算成本時(shí),參考的是最近購入的原材料存貨價(jià)格,而“先進(jìn)先出法”,則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí),采用“后進(jìn)先出法”,顯然擴(kuò)大了銷售公司的利潤(rùn)率,而用“先進(jìn)先出法”,則縮小了銷售公司的利潤(rùn)率,原材料價(jià)格上升則反之??梢哉f,“先進(jìn)先出法”更側(cè)重于反映銷售公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。
?。ㄈ┤∠Y產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)銷售行業(yè)的影響
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一,資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔虽N售公司調(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。以前,有不少銷售公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn),特別是一些ST銷售公司,往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備,又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回,造成盈利假象,其實(shí)銷售公司的主營(yíng)仍無起色。新準(zhǔn)則一經(jīng)實(shí)施,轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤(rùn),這種手段無疑將失效。
?。ㄋ模鶆?wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入對(duì)銷售行業(yè)的影響
新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的銷售公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中,可極大地提升其每股收益水平。
?。ㄎ澹┧枚悤?huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)銷售行業(yè)的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前,銷售企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法或債務(wù)法)核算所得稅,這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法,要求銷售企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍,以前的損益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異,不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異,包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下,直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對(duì)未來的影響。
(六)變革合并會(huì)計(jì)處理方法對(duì)銷售行業(yè)的影響
與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):第一,合并報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用,要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例,所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對(duì)銷售公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。
第二,企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。目前中國(guó)的銷售企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不代表公允價(jià)值,因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)雙方可以討價(jià)還價(jià),是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā),謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值,規(guī)范企業(yè)盈余管理行為,提高企業(yè)利潤(rùn)的可信度。
這一變革,將對(duì)銷售公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響,阻斷了一些銷售企業(yè)利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除,從而粉飾企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)的慣用伎倆。與此同時(shí),新準(zhǔn)則也可以防止一些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
?。ㄆ撸U(kuò)大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍對(duì)銷售行業(yè)的影響
在新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中,擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化;需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),可以作為符合資本化條件的資產(chǎn),這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等,并且,如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。另外,借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)意義
?。ㄒ唬┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高銷售行業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范銷售企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要方面作了較大的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況作出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。
?。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外銷售市場(chǎng)信息的可比性
目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來越明顯。截止到2006年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)銷售企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2006年2月15日新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上的致辭中所說:“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國(guó)銷售企業(yè)來說,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”
?。ㄈ┯欣谥袊?guó)銷售企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)
中國(guó)的銷售企業(yè)越來越多地走出國(guó)門,參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng),按老制度編制的報(bào)表,與按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異很大,業(yè)績(jī)反映明顯不同,必然影響國(guó)外投資者對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的信任。對(duì)于有海外上市計(jì)劃的中國(guó)銷售企業(yè),國(guó)內(nèi)、國(guó)際準(zhǔn)則的不同是這些企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的一大障礙。為克服這一障礙,中標(biāo)銷售企業(yè)不得不編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表,編制成本巨大,同時(shí)還要花費(fèi)大量精力向投資者解釋兩項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響,進(jìn)一步增加了融資成本。
?。ㄋ模┯欣阡N售企業(yè)科技創(chuàng)新
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個(gè)階段:研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化;而開發(fā)階段的支出,如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí),可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無形資產(chǎn)。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開發(fā)階段的支出是不能資本化的。開發(fā)費(fèi)用資本化將顯著提高科技銷售企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí),提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī),減輕經(jīng)營(yíng)者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力,從而促進(jìn)銷售企業(yè)在研發(fā)方面的投入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整一方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同;另一方面也鼓勵(lì)了企業(yè)科技創(chuàng)新,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。
(五)提高銷售企業(yè)的管理水平,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的引入和金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái),要求銷售企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展,衍生金融工具大量涌現(xiàn),新準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)衍生金融工具提出了確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求,將有效防范和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)銷售企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求,這有利于銷售企業(yè)和廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的溝通和交流,進(jìn)一步促使銷售企業(yè)建立起有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制,完善治理結(jié)構(gòu)。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化,銷售行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)銷售行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響,既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),筆者相信我國(guó)銷售行業(yè)一定能夠盡快適應(yīng),抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)[M].北京:人民出版社,2007.
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[3] 許拯聲.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析指南.機(jī)械工業(yè)出版社,2007.1.
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