軟件是信息產業(yè)的核心，發(fā)展信息產業(yè)，實質上就是發(fā)展計算機軟件產業(yè)，因此計算機軟件產業(yè)是世界各國爭奪科技制高點的關鍵領域。同時，隨著信息產業(yè)和信息化建設的深入發(fā)展，各行業(yè)各領域使用計算機軟件進行生產、經營及管理的情況日益普遍。1997年以來，中國軟件市場銷售額逐年攀升，至2005年，包括計算機軟件產品、嵌入式軟件產品、軟件服務、系統(tǒng)集成等在內的中國軟件產業(yè)銷售額為3900億元人民幣，較2004年增長45%；2006年，上述銷售總額達4800億元，比2005年增長23%；2007年，上述銷售總額又上升至5800億元，比2006年增長21%。可以預見，今后若干年內，我國軟件業(yè)將會一直呈現快速發(fā)展態(tài)勢。

　　一、被調查企業(yè)計算機軟件會計處理情況調查

　　計算機軟件的主要使用者是企事業(yè)單位，不考慮存量及企事業(yè)單位自行開發(fā)部分，僅對每年新增的1000億計算機軟件銷售額來說，企事業(yè)單位對這部分計算機軟件采用什么方式進行處理，會對國家稅收產生直接影響。如果將外購的計算機軟件資本化為在一定的年限內攤銷與在當年予以費用化，會對企業(yè)的利潤產生不同影響，進而影響到企業(yè)所得稅；同時，由于不同企業(yè)對計算機軟件采用不同的處理辦法，將大大影響企業(yè)之間、同一企業(yè)不同年度之間會計信息的可比性，從而影響決策者的正確決策。

　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》中，對于無形資產的確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、報廢和披露進行了原則性的規(guī)定，但沒有提及無形資產的具體項目，自然也沒有涉及計算機軟件的問題。隨著新會計準則的逐步實施，從理論上說，由于計算機軟件在企業(yè)經營管理中的作用越來越大，對于計算機軟件的會計處理將會逐步統(tǒng)一起來。但是，由于新會計準則中無形資產的規(guī)定過于原則，給企業(yè)留下了很大的想象及操作空間，這種情況將使企業(yè)對于無形資產的處理還會象以前一樣處于無序狀態(tài)，有的企業(yè)甚至會通過對計算機軟件的不同處理調節(jié)企業(yè)利潤。

　　為了了解企業(yè)對計算機軟件處理的實際情況，筆者在深圳市對各類企業(yè)計算機軟件的會計處理情況進行了問卷調查。調查于2008年2月進行，共發(fā)出2000份問卷，收回有效問卷797份。為了使調查結果具有代表性，在發(fā)放調查問卷時，特別注意了被調查企業(yè)的行業(yè)和規(guī)模問題。被調查企業(yè)所在的行業(yè)分布廣(見表1)、規(guī)模差異大(見表2)，樣本結果具有廣泛的代表性。

　　從調查對象看，被調查企業(yè)多在制造行業(yè)、零售行業(yè)及其他服務性行業(yè)，涉及的行業(yè)基本覆蓋了所有重要行業(yè)；企業(yè)規(guī)模差異也很大，使用計算機軟件的情況具有足夠的代表性。

　　二、被調查企業(yè)使用計算機軟件的情況分析

　　在被調查的企業(yè)中，619家企業(yè)使用了計算機軟件進行會計業(yè)務處理，304家企業(yè)使用計算機軟件進行生產及經營管理，具體情況如表3所示。

　　從調查結果可以看出：

　　(1)絕大多數被調查企業(yè)都在生產經營管理活動中使用了計算機軟件。被調查企業(yè)中，使用財務軟件的有619家，占比達到77.67%，使用生產經營管理軟件的有304家，占比達38.14%。

　　(2)無論是財務軟件還是其他生產經營管理軟件，使用的軟件品種比較集中。如財務軟件中的金蝶K3、用友ERP，生產經營管理軟件中的倉管王、人事管理系統(tǒng)等。

　　(3)被調查企業(yè)自行開發(fā)各種計算機軟件的非常少，基本都是外購，只有一家企業(yè)使用的軟件為總公司開發(fā)，這一情況表明軟件的取得成本很容易確定。

　　(4)在對財務軟件的價值進行調查時，無論何種軟件，取得成本均超過1萬元，其中，80%的財務軟件購買價格在20萬元以下，15%的購買價格在20萬～50萬元之間，2%的購買價格在50萬～100萬元之間，購買價格在100萬元以上的僅為3%。生產經營管理軟件的價格更加低廉，80%的購買價格在10萬元以下，15%的購買價格在10萬～20萬元之間，超過20萬元的占5%。雖然計算機軟件的價值不是很高，但最低價也超過了1萬元，所以如果企業(yè)的會計處理不同，對會計報表的影響也會各不相同，從而影響會計信息的可比性。

　　三、被調查企業(yè)計算機軟件會計處理的情況分析

　　調查表對計算機軟件的會計處理情況給出了資本化和費用化兩類不同的選項，在資本化的處理中，又分別有計入固定資產、計人無形資產和計入長期待攤費用三個選項，在費用化的處理中，又有管理費用和財務費用兩個選項。具體調查結果見表4。

　　從表4及調查問卷的其他欄目中可以看出：

　　(1)企業(yè)將計算機軟件進行費用化處理的比例高于資本化處理的比例。將財務軟件予以資本化處理的企業(yè)為250家，占比40.39%，進行費用化處理的企業(yè)為369家，占比59.61%；將生產經營管理軟件進行資本化處理的企業(yè)為139家，占比45.73%，進行費用化處理的企業(yè)為165家，占比54.27%。

　　(2)在對計算機軟件進行資本化處理時，計人的會計科目比較隨意。在對財務軟件進行會計處理時，計入固定資產科目的占5.01%，計人無形資產科目的占32.96%，長期待攤費用的比例最低，為2.42%，但在生產經營管理軟件中，計入固定資產科目的占23.36%，計入無形資產的科目’占16.12%，長期待攤費用的比例最低，為6.25%，即使同一家企業(yè)對計算機軟件的處理也是非常隨意的，有時計入固定資產科目，有時計人無形資產科目。

　　(3)在對計算機軟件進行費用化處理時，多數計人管理費用科目，但也有少數企業(yè)計人財務費用和其他費用科目。在對財務軟件的費用化處理中，計人管理費用科目的占比58.8%，計入財務費用的占比0.81%。在生產經營管理軟件的費用化處理中，計人管理費用科目的占比51.64%；計人財務費用的占比2.3%，計入其他費用(技術開展費)的占比0.33%。

　　(4)當企業(yè)對計算機軟件進行資本化處理時，折舊和攤銷年限有很大差別，最短的3年，最長的50年；選擇的折舊和攤銷年限有3、5、10、50年，90%的企業(yè)選擇5年以下的折舊或攤銷期。