【摘要】隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度的局限性開始顯現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的分析，指出其存在的主要問(wèn)題，并提出改進(jìn)的建議，以期完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度,使其更客觀地為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

　　【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

　　目前，醫(yī)院執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制的，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度尤其是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一�，F(xiàn)在，醫(yī)院固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道日趨復(fù)雜，貴重醫(yī)療儀器設(shè)備日益增加，不少資產(chǎn)單位價(jià)值已超過(guò)千萬(wàn)元。完善的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度是準(zhǔn)確核算醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的前提，這就要求醫(yī)院要改革現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算模式，使其更客觀、真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力。

　　一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度存在的主要問(wèn)題

　　現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度已有部分不適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是醫(yī)院購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)資金來(lái)源的不同，借記“專用基金——修購(gòu)基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，“專用基金——修購(gòu)基金”是一個(gè)凈資產(chǎn)科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，一個(gè)凈資產(chǎn)科目“專用基金——修購(gòu)基金”減少，一個(gè)凈資產(chǎn)科目“固定基金”增加，一個(gè)資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”增加，一個(gè)資產(chǎn)類科目“銀行存款”減少，比較真實(shí)地反映了購(gòu)入的固定資產(chǎn)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)為實(shí)物形態(tài)這一過(guò)程。但當(dāng)購(gòu)置的固定資產(chǎn)金額較大，而所提取的修購(gòu)基金不足以支出時(shí)，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》就沒(méi)有規(guī)定應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，這種核算方法容易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象，導(dǎo)致少記固定資產(chǎn)，并且因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系而不易被察覺(jué)。

　　二是沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，只是按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金。固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)時(shí)間里，不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這樣就存在一個(gè)問(wèn)題，即固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生損耗，出現(xiàn)了減值，但資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目中仍然體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，計(jì)提的修購(gòu)基金反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也就無(wú)法在賬面上反映，這樣容易造成資產(chǎn)充裕的假象。資產(chǎn)負(fù)債表如果不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

　　三是沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目�，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算方面缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，只是在固定資產(chǎn)提前報(bào)廢時(shí)，列入“專用基金——修購(gòu)基金”科目處理，未充分貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則。在今天這樣一個(gè)科學(xué)技術(shù)日新月異的時(shí)代，一些高端醫(yī)療儀器單位價(jià)值高、更新淘汰快，不到設(shè)備報(bào)廢年限，就極有可能出現(xiàn)資產(chǎn)減值的現(xiàn)象。由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，如果遇到固定資產(chǎn)減值，就會(huì)出現(xiàn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符的情況，以致造成財(cái)務(wù)報(bào)表的失真。

　　四是沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。醫(yī)院固定資產(chǎn)的減少，包括出售、捐贈(zèng)、毀損和報(bào)廢清理等，在實(shí)際收到價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”，同時(shí)按固定資產(chǎn)原價(jià)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。由于專用基金是按照基金類別設(shè)置的明細(xì)賬，不能具體反映固定資產(chǎn)每個(gè)類別的損益情況，包括變價(jià)收入、清理費(fèi)用以及保險(xiǎn)賠付等，而且這種記賬方法也存在容易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象。

　　二、改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法的建議

　�。ㄒ唬┰诠潭ㄙY產(chǎn)賬務(wù)處理時(shí)，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法

　　在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按照外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)等應(yīng)歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，借“固定資產(chǎn)”，二級(jí)科目可以設(shè)置“房屋建筑物”、“醫(yī)療設(shè)備”、“一般設(shè)備”、“家具”等子科目，貸“銀行存款”科目等。這樣可以避免漏記固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。

　�。ǘ�）增設(shè)“累計(jì)折舊”科目

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是借記支出類科目，貸記“累計(jì)折舊”，這樣固定資產(chǎn)的減值情況就一目了然，在資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”作為備抵項(xiàng)目列示，兩者相抵沖，得出固定資產(chǎn)的凈值。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。目前，固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。同時(shí)，在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，如果其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等有可能與最初預(yù)計(jì)時(shí)變化較大，醫(yī)院應(yīng)于年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，對(duì)差異較大的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣可以相對(duì)客觀地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　（三）增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

　　醫(yī)院定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，以在公平交易中資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。確認(rèn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，減少期末固定資產(chǎn)金額，從而可以夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值，有效避免資產(chǎn)的虛盈實(shí)虧，如實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

　�。ㄋ模┰鲈O(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目

　　通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用以及殘值收入的情況。

　　總之，改進(jìn)完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度，使其更科學(xué)、更合理、更好地為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，讓現(xiàn)有的資產(chǎn)粗放型經(jīng)營(yíng)模式向企業(yè)化、市場(chǎng)化、經(jīng)濟(jì)化管理靠攏，是將來(lái)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展方向。