摘要：實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當(dāng)前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。萊西市2001年的公共財政支出改革表明，兩項制度的改革主體和目的是完全一致的。實行會計集中核算制和國庫集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的，將會極大地提高會計信息質(zhì)量，有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會計核算的完整性。

　　關(guān)鍵詞：會計；集中核算；國庫集中收付；公共財政改革

　　一、會計集中核算的成效

　　萊西市于2001年推行了公共財政支出改革，改革內(nèi)容之一就是實行會計集中核算。經(jīng)過幾年的實踐，已經(jīng)在加強(qiáng)財政資金管理。促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用。會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機(jī)構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督。是會計改革中融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。會計集中核算的優(yōu)點在于：

　　(一)為財政改革和發(fā)展提供平臺

　　在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達(dá)國庫，不得進(jìn)入會計核算中心支出戶。實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會計核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)。沒有預(yù)算指標(biāo)，會計核算中心有權(quán)予以拒絕。所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬。從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算的要求。

　　(二)提高會計工作效率

　　實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)納入會計核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會計核算工作的質(zhì)量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

　　(三)提高資金使用效益

　　實行會計集中核算后，財政資金的調(diào)度趨于合理。支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變了目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

　　(四)提高資金支出透明度

　　實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會計統(tǒng)一核算。會計核算中心有權(quán)對各單位的支出事項和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查。對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

　　二、會計集中核算的問題

　　會計的集中核算是加強(qiáng)財務(wù)、財政資金管理的一項新舉措。在初始階段，它和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。會計集中核算存在問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點：

　　(一)分賬管理上的單一性

　　會計核算中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支。而目前會計核算中心僅僅管了支出。對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會計核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫。支出等會計資料檔案在會計核算中心。資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會計資料的完整性被破壞�，F(xiàn)在我市財政較為困難，一些單位的運轉(zhuǎn)經(jīng)費只能靠收費來解決。由于收支分賬管理，在違規(guī)收費收取上無法控制，是否應(yīng)收盡收，會計核算中心不得而知。會計核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

　　(二)挫傷了預(yù)算單位財務(wù)管理的積極性

　　會計集中核算改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還需中心會計審核后才能報銷。會計集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬會計是跑腿、打雜的，有無會計資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬會計隨意任命，導(dǎo)致報賬會計專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會計機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對報賬會計的待遇不予肯定。報賬會計的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

　　(三)會計核算中心與財政部門對接上的缺口

　　專項資金是專門用于指定項目的資金。專項經(jīng)費撥入時，有些單位混淆不清。會計核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項經(jīng)費核算失真。加之財政部門重分配輕使用的陳舊觀念。對有些專項資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項資金支出效率不高。

　　(四)監(jiān)督面難于拓寬

　　會計集中核算后，會計核算中心一組三人管二十多個單位的業(yè)務(wù)。大廳式的工作模式，造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位報賬時，會計核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

　　三、國庫集中支付制是完善公共財政體制的目的

　　國庫集中支付制度就是從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財政部門在中央銀行設(shè)立一個統(tǒng)一銀行賬號，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)分類賬戶進(jìn)行集中管理；財政支出實行財政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付，通過代理銀行將款項支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財政資金的余額只保存在國庫單一賬戶。實行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權(quán)限。但其作用在于建立起預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。財政部門掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過任何中間環(huán)節(jié)。可以掌握每筆資金的最終去向，為從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定基礎(chǔ)。如果這項改革實實在在地推進(jìn)，不僅具有加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

　　四、把國庫集中支付制作為構(gòu)建公共財政體制框架的一部分

　　對于已實行會計集中核算制的縣(市)財政尤其是財力不佳的地區(qū)，在現(xiàn)階段利用核算中心現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)實施國庫集中支付制，不僅可以合理地利用人才資源，節(jié)約行政運行成本，而且可以達(dá)到完善公共財政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實意義。

　　(一)會計集中核算制的運行方式為國庫集中支付制的實施創(chuàng)造了有利條件

　　會計集中核算制要求取消單位原有的財政性資金銀行賬戶，實行單一賬戶制度，采取“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的運作方式，為國庫集中支付制的單一賬戶制度實施創(chuàng)造了條件。

　　(二)會計集中核算制已成為國庫集中支付制的有效補(bǔ)充

　　會計集中核算制實行集中支付，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算和統(tǒng)一發(fā)放工資，實際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對單位預(yù)算的有效執(zhí)行，使財政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個環(huán)節(jié)，可以從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并成為國庫集中支付制的有效補(bǔ)充。

　　(三)會計集中核算制要求財政資金實行集中核算，這種方式為國庫集中支付制實現(xiàn)“收入直繳，支出直撥”創(chuàng)造了有利條件

　　在國庫集中支付下。收入通過銀行清算系統(tǒng)直接繳入國庫單一賬戶。不設(shè)立過渡性賬戶。支出通過財政直接支付或財政授權(quán)預(yù)算單位支付，其目的是加強(qiáng)財政監(jiān)督，增強(qiáng)財政的宏觀調(diào)控能力。后者要求單位資金實行收支兩條線、收繳分離。單位的收入要求直接進(jìn)入財政專戶或?qū)�儲。�?ldquo;三權(quán)不變”的原則下，由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)。經(jīng)過核算中心審核無誤后。由核算中心統(tǒng)一辦理各項收支業(yè)務(wù)。雖然目的是加強(qiáng)核算單位日常的財務(wù)管理，但因為集中核算所形成的會計核算職能的獨立性仍然使財政監(jiān)督得到了加強(qiáng)，財政宏觀調(diào)控能力空前提高，促進(jìn)作用非常明顯。

　　五、會計集中核算與國庫集中支付的有機(jī)結(jié)合

　　(一)指導(dǎo)思想

　　建立以會計集中核算制為依托，以國庫科為龍頭，將國庫集中支付中心與會計核算中心合并為第二層次，以大量的行政事業(yè)單位為第三層次的金字塔形的財政資金劃撥和核算體系。

　　(二)具體結(jié)合

　　1 機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置

　　將國庫集中支付中心設(shè)置在會計核算中心，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個統(tǒng)一賬戶，一個作為財政國庫支付機(jī)構(gòu)的零余額賬戶，承擔(dān)具體支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù)；另一個作為財政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶，承擔(dān)單位的具體委托支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù)；單位非財政性資金則仍然通過核算中心原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行支付，實行分戶核算；單位的小額、零星費用仍然采用備用金制度。

　　2 會計核算中心原有的崗位可同時成為國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位

　　會計核算中心原有的會計核算崗位可以成為支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位，承擔(dān)管理單位預(yù)算指標(biāo)、審核單位提出的用款計劃和支付申請、審核單位的報銷單據(jù)、登記單位的支出明細(xì)賬等業(yè)務(wù)。原有的資金會計和出納崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的資金會計崗位，承擔(dān)管理國庫資金、支付機(jī)構(gòu)零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶。簽發(fā)國庫支付令。賬戶與國庫之間的結(jié)算工作等業(yè)務(wù)。原有的稽核崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。

　　3 中心的工作重點應(yīng)從日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)變，并逐步承接部分國庫支付業(yè)務(wù)

　　(1)中心仍保留核算職能，單位各項支出仍經(jīng)過中心審核后辦理支付，進(jìn)行日常的會計核算和報送報表。各核算單位根據(jù)工作需要建立備查和輔助賬簿，盡量簡化核算工作。(2)強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。中心應(yīng)參與單位部門預(yù)算的制定和審核，單位的部門預(yù)算制定后抄送中心，每月由單位報送當(dāng)月的用款計劃，中心代單位錄入并嚴(yán)格按照預(yù)算計劃具體執(zhí)行，監(jiān)督各項財政資金收入直接繳入國庫或財政專戶。逐漸向重預(yù)算、輕決算、強(qiáng)化預(yù)算約束的嚴(yán)肅性轉(zhuǎn)變。(3)逐步執(zhí)行國庫支付業(yè)務(wù)。資金劃撥采用財政集中撥付的辦法。其主要業(yè)務(wù)一是單位的基建支出、商品、勞務(wù)采購支出以及其他專項支出。這些業(yè)務(wù)由單位提出申請報政府采購中心或相關(guān)部門。中心根據(jù)單位預(yù)算和用款計劃審核確認(rèn)后，通知國庫將資金直接支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位；對政府采購項目之外所需的資金由中心向供應(yīng)商直接支付。二是工資性支出，中心按規(guī)定審核每月的工資發(fā)放表，履行法定審批程序后，通知中心將所需工資支出撥到工資代發(fā)銀行工資專戶，由銀行將資金轉(zhuǎn)入職工個人工資儲蓄卡。三是其他支出，指預(yù)算單位日常發(fā)生的零星費用支出。由于這些支出金額小、發(fā)生頻繁，由國庫將資金撥到核算中心的統(tǒng)一賬戶上，直接委托中心代理支付，由中心嚴(yán)格控制支出規(guī)模。

　　實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當(dāng)前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財政資金的使用效益和加強(qiáng)會計監(jiān)督，有利于財政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金的運行成本。由此可見，兩項制度的改革主體和目的是完全一致的。實行會計集中核算制和國庫集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的，而且會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，將會大大提高會計信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報表數(shù)據(jù)的真實性、囊括資料的全面性及會計信息的可利用性。這是毋庸置疑的，這樣將有利于對單位收支情況的全面了解。并保證單位會計核算的完整性，實現(xiàn)收入稅收化、支出預(yù)算化、賬戶國庫化、了解全面化、核算完整化。