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試析構(gòu)建管理會計報告體系的必要性及相關(guān)建議

來源: 陶婭 編輯: 2009/04/29 09:23:06  字體:

  論文摘要:經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要。按照會計的本質(zhì)是管理活動論的觀點,本文認(rèn)為管理會計應(yīng)是基于管理的會計。目前,管理會計在我國還沒有得到應(yīng)有的重視,管理會計的信息也沒有充分為決策服務(wù),作為信息載體的管理會計報告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過對比分析財務(wù)會計報告和管理會計報告之間的差異來闡明構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性,并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。

  論文關(guān)鍵詞:管理會計財務(wù)會計報告體系 

  一、現(xiàn)代管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析。

  管理會計的實質(zhì)是利用會計信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)管理的各個方面,主要職能是預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景,參與企業(yè)經(jīng)營決策,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我同對管理會計的應(yīng)用和研究,是在20世紀(jì)70年代末80年代初,由西方管理會計理論的傳入而開始的,經(jīng)過多年實踐和研究,已取得一定成效。但由于種種原因,會計界對管理會計領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國的管理會計無論是在理論研究還是在實踐應(yīng)用方面,同西方發(fā)達(dá)國家相比都存在著很大的差距。

  (一) 管理會計理論研究薄弱

  首先,表現(xiàn)在會計學(xué)界長期不重視管理會計的理論研究,沒有將管理會計列入其研究的議題。目前對管理會計討論更多的是管理會計是否應(yīng)獨立成科,至于對管理會計的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對象、職能、目標(biāo)、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會計的研究成果,以介紹管理會計的各種方法為主,只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊,而忽視了管理會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。其次,我國目前還沒有一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作,也沒有單獨出版有關(guān)管理會計的期刊,關(guān)于管理會計方面的資料很少,只能在少數(shù)會計雜志上看到。第三,只重視財務(wù)會計所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù),而忽視了企業(yè)的外部信息,從而削弱了管理會計存在的意義。而在西方國家,對管理會計的理論研究較為深入,已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會計研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會計研究,而我國管理會計的研究則剛剛起步,與西方發(fā)達(dá)國家存在較大的差距。

  (二) 管理會計實際應(yīng)用極為有限

  我國大多數(shù)企業(yè)會計還處于事后的記賬,算賬及報賬的傳統(tǒng)核算型階段,還沒有進(jìn)入管理型階段。管理會計目前在我國企業(yè)中,主要應(yīng)用于以下幾個方面:(1)成本會計系統(tǒng);(2)短期經(jīng)營決策;(3)標(biāo)準(zhǔn)成本核算;(4)責(zé)任會計。大多數(shù)企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之不多,許多企業(yè)的內(nèi)部管理并不存在獨立的管理會計核算體系,更多的是采用現(xiàn)有的財務(wù)會計資料滿足于各種內(nèi)部報告所需。而西方發(fā)達(dá)國家管理會計從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運用和發(fā)展,不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用,而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。

  (三) 管理會計專職機(jī)構(gòu)缺乏

  在我國注冊會計師事業(yè)受到了高度重視,發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,我國專門成立了注冊會計師協(xié)會,注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速,截至2006年4月30口,會計師事務(wù)所達(dá)到5639家,共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6.98萬人,行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人,行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年,行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過180億元,繼續(xù)保持20%左右的年增長幅度。盡管如此,我國目前還沒有成立管理會計師協(xié)會,只是在1999年才在中國會計學(xué)會下設(shè)有一個研究管理會計的專業(yè)小組?,F(xiàn)代西方國家一般都設(shè)有管理會計師協(xié)會,這些專職組織的成立推動了西方國家管理會計的快速發(fā)展。我國管理會計專職機(jī)構(gòu)的缺乏則極大地影響了管理會計師事業(yè)的發(fā)展。

  (四) 管理會計人才沒有職業(yè)化

  目前我國還沒有開設(shè)管理會計師資格證書(CMA)項目的考試,管理會計還沒有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財務(wù)會計科室,沒有成立管理會計科室,更不用說配備專職的管理會計人員。管理會計的作用和任務(wù)是由財務(wù)人員來替代,而財務(wù)人員因缺乏管理會計理念,在思維上受財務(wù)會計束縛,管理會計作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達(dá)國家,管理會計人才早已職業(yè)化。美國為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求,其會計師協(xié)會在1972年就設(shè)立了“管理會計師資格證書”項目。申請者要想成為管理會計師,首先必須接受有關(guān)科目的考試,成績合格者,還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會計工作的經(jīng)驗,且必須遵守管理會計師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過這樣的選拔,美國已形成了一個高素質(zhì)的管理會計師團(tuán)體。

  二、構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性

  基于上述的管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀,必然會導(dǎo)致企業(yè)忽視管理會計信息的重要性,而信息的載體管理會計報告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。

  (一) 構(gòu)建完善的管理會計報告體系是中國會計發(fā)展的歷史必然

  在加入WTO前,企業(yè)財務(wù)會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心,這是由我國的經(jīng)濟(jì)狀況和特點所決定的,主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益,也是為加人WTO及與國際會計接軌做準(zhǔn)備。加入WTO后,隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,隨著財務(wù)會計報告的日益完善,提高企業(yè)的競爭力提到了議事日程,這就迫使企業(yè)要加強(qiáng)自身管理,通過提供管理會計報告加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、控制和評價,對管理會計報告的研究成為歷史的必然。

  (二) 管理會計報告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的管理會計報告體系

  管理會計報告的目標(biāo)就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預(yù)測、決策、控制和考核的信息。管理會計報告與財務(wù)會計報告相比具有如下特征:

  1.相關(guān)性。管理會計信息的相關(guān)性,就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”,從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以,管理會計信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā),也不要求所提供的信息必須符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則,只要是對生產(chǎn)經(jīng)營決策有用的信息就是重要的。財務(wù)會計報告并不把信息的相關(guān)性排除在外,但相關(guān)性仍舊是財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財務(wù)會計信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時,財務(wù)會計報告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。

  2.時效性。管理會計的及時性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計人員定期或不定期提供實際結(jié)果、預(yù)測和信息。只有及時的信息,才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策,而過時的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財務(wù)會計的及時性,則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進(jìn)行編報和傳遞。財務(wù)會計報告的及時性并沒有體現(xiàn)象管理會計報告一樣的迅速強(qiáng)烈的時效性。

  3.靈活性和多樣性。由于預(yù)測決策、控制和評價考核的需要,使得管理會計報告具有靈活性、多樣性等特點,不拘泥于某一種形式。而財務(wù)會計報告一旦選中某一種編制程序,就應(yīng)該保持一貫性,并且要遵循相應(yīng)的公認(rèn)會計準(zhǔn)則,以便保持財務(wù)會計報告的可比性、信息的可靠性等。

  通過管理會計報告與財務(wù)會計報告特征的比較,不難發(fā)現(xiàn),管理會計報告更加注重企業(yè)信息對管理者的相關(guān)性和及時性,能夠滿足人世后企業(yè)管理對信息的需要,提升企業(yè)的競爭力。

  三、構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的相關(guān)建議

  現(xiàn)代管理會計報告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息,旨在提升企業(yè)管理的水平,促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

  (一) 構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的內(nèi)容建議

  企業(yè)內(nèi)部管理會計報告應(yīng)重點反映如下內(nèi)容:(1)產(chǎn)品銷售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況,有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險管理能力信息。風(fēng)險管理能力信息屬于非計量性信息,這些信息無法用貨幣形式表示,也無法在財務(wù)報表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進(jìn)行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,人力資源的作用越來越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事狀況,具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測、決策、分析報告信息。為了發(fā)揮管理會計的作用,體現(xiàn)管理會計的職能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時有效的披露預(yù)測、決策、分析等信息,因為發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產(chǎn)品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。

  (二) 構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的報告模式建議

  隨著我國融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,面對強(qiáng)大的外部競爭壓力,要求我國建立管理會計報告體系。但是由于目前尚無管理會計方面的有關(guān)制度和規(guī)定,也沒有頒布管理會計公告,在現(xiàn)階段只能根據(jù)各個企業(yè)的不同情況建立各自的報告體系,模式可以自行設(shè)計,靈活多樣。在會計電算化系統(tǒng)的支持下,管理會計信息的日常揭示成為可能,不同期間的管理會計報告可以隨機(jī)產(chǎn)生,通過建立實時報告系統(tǒng)以及按責(zé)任中心建立層級報告系統(tǒng),可以向管理者提供決策有用的多方位信息。

  綜上所述,在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下,管理會計必將大有所為。構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,也是會計工作者面臨的重要課題。管理會計報告是管理會計的本質(zhì)要求,與財務(wù)會計報告的關(guān)系是緊密相關(guān),因此,我們應(yīng)致力于建立一個以財務(wù)會計報告為基礎(chǔ)的報告體系,充分發(fā)揮管理會計的重要作用。

責(zé)任編輯:冠

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