中國移動、中國電信、中國聯通是國內目前三大全程全網移動通信業(yè)務的運營商。每年為了拓展市場、留住老用戶、發(fā)展新用戶、鼓勵入網和推廣使用新業(yè)務，企業(yè)采用積分計劃或開展以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務（包括贈送用戶一定業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度，贈送有價卡預存款或有價卡）、贈送實物業(yè)務（包括贈送用戶SIM卡、手機和有價物品等實物）等促銷活動。對于此類性質的促銷支出（除了少量的用于宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈品之外）應作為哪一種性質的費用支出，目前有兩種觀點：

　　一種觀點是商業(yè)折扣說。這種觀點認為，電信運營商為發(fā)展新用戶，增加業(yè)務使用量等目的而開展的活動中所支付的，能夠使個體客戶直接獲得較高利益，如存話費贈手機、贈送用戶SIM卡及其他價值較高的實物的支出（包括手機補貼、SIM卡費用、其他實物）；為提高用戶忠誠度而支付的服務于個體客戶但不使個體客戶直接獲得經濟利益的費用，均是在手機用戶購買話費服務時或享用了通話的權利后，企業(yè)所給予的一種無償贈與，屬于買一贈一的性質，是與企業(yè)經營活動密不可分的業(yè)務支出，是一種商業(yè)折扣。只不過這種商業(yè)折扣并沒有直接體現在話費的價格上，而是一種實物的贈送，是一種實物折扣，列支在銷售費用，可以在稅前金額抵減營業(yè)收入。

　　另一種觀點是業(yè)務招待開支說。企業(yè)為了開拓市場，提高知名度，提高市場占有的份額采取的上述兩種促銷活動均是企業(yè)的無償贈送支出，它不符合商業(yè)折扣里面所提到的“為促進商品銷售而在商品價格上給予的扣除”這個概念；也不屬于“組合銷售本企業(yè)商品的買一贈一”這個概念。其實質應屬于購進禮品無償給予用戶，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條中所述的業(yè)務招待費這個范疇。而業(yè)務招待費稅前的列支只能按照發(fā)生額的60%，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰這個標準來扣除。如果將企業(yè)贈送禮品的支出算作折扣的話，侵蝕的將是國家的稅基。

　　綜上所述，筆者認為第二種觀點既如實反映了電信運營商這種費用支出的實質，又符合《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定。

　　其一，按照《企業(yè)會計準則》及國稅函〔2008〕875號文件的解釋：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，商品銷售涉及商業(yè)折扣的應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。而買一贈一是指企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的（筆者認為此處的商品指屬本企業(yè)經營范圍之內的有形商品），不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　從中，我們可以看出，折扣即銷售商品價格的扣除，反映在了商品的價格上，它是折到了商品的價格里。在結轉收入時是按凈額計算的。它是屬于商品銷售環(huán)節(jié)的一個概念，而不是數量上的扣減。

　　其二，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六條所列舉的收入分類，電信運營商由于提供電信業(yè)務所取得的通話、漫游、語音增值業(yè)務等收入屬于勞務性質的收入。所謂“勞務”是無形的商品，指為他人提供服務的行為，包括體力勞動和腦力勞動。在確認勞務收入時應按國稅函〔2008〕875號文件的要求：遵循的是“長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入”。既然是勞務收入，那么與商品銷售收入有著本質的區(qū)別，就更談不上實物折扣這個概念了。電信企業(yè)贈送支出（無論是購進還是自產）不管是存話費時送實物，還是年終積分回饋送實物，如存3000元話費，贈價值300元自行車或年終積分達到3000分送價值100元鋁鍋等，并沒有直接扣除在收取的話費收入上，而是按3000元或相應積分所達到消費金額結轉的收入。企業(yè)贈送支出金額列支在銷售費用的促銷費和客戶服務費這兩個明細科目里。而《企業(yè)所得稅法》對促銷和客戶服務支出有著嚴格的規(guī)定。因此，無償贈送給客戶禮品應屬于一種具有業(yè)務招待性質的業(yè)務支出了。

　　那么，在新稅法實施后，對于此類性質的業(yè)務支出企業(yè)在政策上應如何處理呢？筆者認為，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及國稅函〔2008〕828號文件的精神，它屬于兩種不同的經濟性質的涉稅業(yè)務。首先，將贈送的支出（無論是自產還是購進）因資產所有權屬發(fā)生改變，按規(guī)定視同銷售確定收入，自制的資產按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；外購的資產，按購入時的價格確定銷售收入。其次，將贈送的支出金額在企業(yè)招待費科目列支，按發(fā)生額的60%，但不超過（營業(yè)）收入的5‰限額稅前扣除。用于宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈品支出應在企業(yè)廣告宣傳費中列支。

　　一般情況下，電信業(yè)務的此類性質的開支占其營業(yè)收入的4%～6%之間，若按這個比例調整，調增的應納所得稅額將是十分可觀的。

　　在激烈的市場競爭中，企業(yè)進行這種促銷活動，贈送支出無可厚非。但目前只有電信業(yè)的贈送支出是按照“商業(yè)折扣”來處理的，其他行業(yè)包括金融保險、商業(yè)零售、生產制造、建筑安裝等都是按照“業(yè)務招待開支”來處理的，若在對待“折扣”這個問題上采用不同的稅務處理方法，不僅稅法的嚴肅性將受到質疑，而且整個市場經濟公平、良性發(fā)展也就無從談起。

　　作者單位：河北省石家莊市橋東區(qū)國稅局