簡介： 商務部日前印發(fā)通知，要求典當行業(yè)自2010年1月1日起全面執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。為了配合典當企業(yè)執(zhí)行新會計準則，保證典當企業(yè)新舊會計準則的順利轉換和平穩(wěn)過渡，財政部印發(fā)了《典當企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》（財會〔2009〕11號），對典當企業(yè)遵循新會計準則有關會計處理及銜接要求做出了具體規(guī)范。

　　作為一個古老的行業(yè)，典當業(yè)以其獨有的融資快捷、方便靈活的特點，近20年來得到了迅速發(fā)展。

　　然而，由于其監(jiān)管部門頻繁變化，典當企業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會計制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一，使得典當企業(yè)提供的會計信息規(guī)范性不足、可比性差，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展，也不利于行業(yè)監(jiān)管。

　　7月20日，財政部會計司發(fā)布了《典當企業(yè)執(zhí)行若干銜接規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》），規(guī)定典當企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則-- -基本準則》、各項具體準則、會計準則應用指南以及解釋的規(guī)定進行會計處理，典當企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會計制度�！躲暯右�(guī)定》的出臺，有助于典當企業(yè)進一步規(guī)范會計處理、提高會計信息質量、增強風險防范能力。

　　當金的發(fā)放、計息與收回

　　根據(jù)《銜接規(guī)定》，對于典當企業(yè)發(fā)放的當金，企業(yè)應當設置“貸款”科目或分別設置“質押貸款”（適用于動產及其他財產權利典當）和“抵押貸款”（適用于房地產典當）科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號-- -金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。

　　確定實際利率時應當同時考慮利息和綜合費用的因素，按實際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應收或預收的綜合費用，通過"應收賬款"或"預收賬款"科目進行會計處理。

　　【例1】2009年7月1日，張女士將自有的一處房產向某典當行典當，獲取當金50萬元，假定當期為3個月，月利率為0.5%,按月付息，到期還本，月綜合費率為當金的2.7%,于支付典當款時收取，實際利率為3.4%（月利率）。為簡化處理，不考慮其他稅費，且假定當期內貸款未發(fā)生減值。

　　典當行進行會計處理的會計分錄如下：（具體計算過程略）收取當金時：

　　借：抵押貸款 500000

　　　貸：銀行存款 459500

　　　　　預收賬款 40500

　　每月計算利息收入時： （實際收取利息的分錄略，下同）

　　2009年7月31日

　　借：應收利息 2500

　　　　預收賬款 13123

　　　貸：利息收入 15623

　　2009年8月31日、9月31日會計分錄與之類似。

　　若張女士到期按時歸還貸款，贖回房產：

　　借：銀行存款 500000

　　　貸：抵押貸款 500000

　　絕當物品的會計處理

　　對于典當企業(yè)取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品，企業(yè)應當設置"絕當物品"科目，按照新會計準則中存貨的有關規(guī)定進行會計處理，并在資產負債表的"存貨"項目中列示；對于取得的股權、票據(jù)等金融資產類絕當物品，應設置"交易性金融資產"、"可供出售金融資產"、"持有至到期投資"、"應收票據(jù)"等科目，并按照金融工具的相關規(guī)定進行會計處理。

　　絕當物品發(fā)生減值的，企業(yè)應當按照新會計準則的要求，確認相應的資產減值損失。絕當物品處置時，存貨類通過"其他業(yè)務收入"和"其他業(yè)務成本"科目進行會計處理；金融工具類通過"投資收益"科目進行會計處理。

　　按照《典當管理辦法》的規(guī)定，當物估價金額在3萬元以上的，可以按照《擔保法》的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣，拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索，應當退還當戶或向當戶追索的款項通過"其他應付款"或"其他應收款"等科目進行會計處理。絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損益自負。

　　接例1,假如3個月后張女士無法歸還貸款（假設第3個月利息已支付），其房產即成為絕當物品：

　　借：絕當物品 500000

　　　貸：抵押貸款 500000

　　假設典當行按事先約定將房產予以拍賣，最終成交價為800000元，拍賣費等各項稅費為140000 元，則應退還當戶絕當溢價160000元，典當行會計處理為：

　　借：銀行存款 660000

　　　貸：其他業(yè)務收入 500000

　　其他應付款 160000

　　借：其他業(yè)務成本 500000

　　　貸：絕當物品 500000

　　假設最終成交價為600000元，拍賣費等各項稅費為106000元，則應向王女士追索6000元，會計處理為：

　　借：銀行存款 494000

　　　　其他應收款 6000

　　　貸：其他業(yè)務收入 500000

　　借：其他業(yè)務成本 500000

　　　貸：絕當物品 500000

　　體現(xiàn)了典當業(yè)的特殊需求

　　還有兩點需要會計人員關注：對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置"手續(xù)費及傭金收入"、"手續(xù)費及傭金支出"等科目，并按照《企業(yè)會計準則第14號-- -收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。

　　考慮典當企業(yè)經(jīng)營活動有其特殊性，經(jīng)營風險也較高，《銜接規(guī)定》還做出了補充披露的規(guī)定，內容主要包括：貸款和墊款的分布情況；各類逾期貸款按逾期天數(shù)明細列示；絕當物品的金額（包括絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用）；按實際利率法計算的利息收入。以上4項披露內容均要求按擔保物類別（動產、財產權利及房地產）分類，并要求披露比較數(shù)據(jù)。

　　典當企業(yè)經(jīng)營業(yè)務本質上屬于金融活動，又具有一般商業(yè)活動的特征，這使得制定統(tǒng)一的會計制度一直困難重重�！躲暯右�(guī)定》的出臺無疑是制度統(tǒng)一實質性的一步，其攫取了新準則中最精華的部分-- -公允價值，比照金融工具對當金及金融類絕當物品進行會計處理，體現(xiàn)了典當業(yè)務的金融本質；同時，對于非金融類絕當物品，按照一般存貨進行處理，又符合一般商業(yè)活動的特征；另一方面，對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，新設置"手續(xù)費及傭金收入"、"手續(xù)費及傭金支出"等專用科目，對于典當業(yè)重要的資產、負債、收入等，通過補充披露提高其報告詳盡度，又滿足了典當業(yè)的特殊需求。