【摘要】財政部發(fā)布的2006版新準(zhǔn)則體系部分使用公允價值、現(xiàn)值等計價方法，對交易的處理更強(qiáng)調(diào)公允性，弱化了可靠性。新準(zhǔn)則的制定采用原則導(dǎo)向，會計政策和會計估計選擇的空間增大，新準(zhǔn)則體系的實(shí)施將在很長時間給會計人員帶來很大的不適應(yīng)。本文根據(jù)會計教育的現(xiàn)狀結(jié)合自身教育工作的體會，提出適應(yīng)新準(zhǔn)則的會計教育變革建議，希望能為本科會計教育水平的提高獻(xiàn)策。

　　【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則；職業(yè)判斷；會計教育

　　會計本科畢業(yè)學(xué)生如何適應(yīng)社會需要，長期以來一直是會計界研究和探討的一個重要問題。2006年2月，財政部發(fā)布了新準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，這是我國會計發(fā)展的一個非常重要的里程碑，對會計人員的素質(zhì)和能力提出更高的要求，對我國目前的本科會計教育提出前所未有的挑戰(zhàn)。

　　一、本科會計教育發(fā)展變革歷史

　　從上世紀(jì)50年代中期，在學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會計模式的基礎(chǔ)上建立了以會計原理、行業(yè)會計（工、農(nóng)、商等）、行業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動分析四門課為主干課的課程體系。80年代初期，隨著我國的改革開放，引入了西方財務(wù)會計、西方管理會計和會計電算化等課程。1985年起，一些高校陸續(xù)設(shè)立了審計專業(yè)或?qū)徲嬒�，審計學(xué)科從財會學(xué)科中分離出來。90年代，隨著證券市場的建立和企業(yè)自主權(quán)的加強(qiáng)，財務(wù)活動日益復(fù)雜，理財學(xué)科從會計學(xué)科中分離出來，并設(shè)立了由中級財務(wù)會計、成本管理會計、財務(wù)管理、審計、高級會計等為主干課的課程體系。會計教育一直為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變革。面對新準(zhǔn)則的實(shí)施，會計教育應(yīng)如何變革呢？

　　二、新準(zhǔn)則體系的實(shí)施對會計人員素質(zhì)和能力的要求

　　新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種。歷史成本不再是唯一的計價方式，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交換等準(zhǔn)則里大量使用公允價值。在計算固定資產(chǎn)的殘值，計提減值準(zhǔn)備、取得無形資產(chǎn)的計價等采用現(xiàn)值計價。新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)公允性而弱化可靠性，如合并范圍的確定要求母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)等。新準(zhǔn)則賦予管理層和會計人員更大的選擇權(quán)，采用原則導(dǎo)向。如無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對研發(fā)費(fèi)用的處理，對研究階段和開發(fā)階段的劃分是取決于企業(yè)管理層的判斷。對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照持有目的分類、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，對資產(chǎn)組的辨別和認(rèn)定，對商譽(yù)的減值測試等，都需要管理層和會計人員的判斷和選擇。

　　我國會計人員長期以來無論是在學(xué)校接受的會計教育，還是工作后的工作環(huán)境，都習(xí)慣于服從權(quán)威，缺少獨(dú)立思考能力，缺少主觀判斷和選擇的能力，在學(xué)校服從老師或標(biāo)準(zhǔn)答案，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)。《企業(yè)會計制度》為了迎合會計人員的這種思維方式，對會計科目和會計分錄等規(guī)定也非常具體，會計人員只需按照會計制度的處理方法照套，不需要思考為什么這樣處理，更不需要考慮如何處理會計業(yè)務(wù)，提供的信息更具備公允性和決策有用性。新準(zhǔn)則的實(shí)施將在很長時間給會計人員帶來很大的不適應(yīng)，對現(xiàn)存的會計教育提出了前所未有的挑戰(zhàn)，對會計人員的素質(zhì)和能力提出了較高的要求，歸納分析如下：

　　（一）較高的職業(yè)判斷力

　　新準(zhǔn)則的最典型變化，就是給會計人員會計政策和會計估計的選擇機(jī)會更多了，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。而我國會計人員由于一直使用企業(yè)會計制度，對新準(zhǔn)則的靈活性準(zhǔn)備不足，用不好，極有可能既沒有可靠性也喪失公允性。職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為會計人員非常重要的素質(zhì)之一，會計教育也需要進(jìn)行變革，把提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力，當(dāng)作教育重點(diǎn)。

　　（二）知識的自我更新能力

　　在過去的十幾年里，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，財政部不斷地發(fā)布新準(zhǔn)則，修訂舊準(zhǔn)則�？梢灶A(yù)見的是，新準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中還會碰到很多預(yù)想不到的問題，還需繼續(xù)修訂。無論是國際會計準(zhǔn)則還是我國會計準(zhǔn)則，都需要根據(jù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的發(fā)展變化不斷修訂原有的會計準(zhǔn)則和發(fā)布新會計準(zhǔn)則。會計人員需要不斷地接受新知識，才能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。知識的自我更新能力，或者說培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力成為會計教育的必不可少的一部分，我國目前大多數(shù)會計教育仍然停留在填鴨式教育的階段，學(xué)生的自學(xué)能力沒有得到很好的發(fā)揮、鍛煉和培養(yǎng)，會計教育需探索新的教學(xué)方法加大學(xué)生這方面能力的培養(yǎng)。

　　（三）搜集、獲取、提煉信息的能力

　　舊會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，會計人員不需要對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、整理。新準(zhǔn)則中公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值等計量方法的共同特點(diǎn)就是要收集大量的數(shù)據(jù)資料作為參考，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，這需要會計人員不斷提高這方面的能力，確保計量的公允性。但目前會計教育幾乎沒有這方面的培養(yǎng)，需在這方面有新的突破。

　�。ㄋ模┙M織、協(xié)調(diào)、溝涌的能力

　　新準(zhǔn)則的實(shí)施要求會計部門更多的參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，財務(wù)人員需要與業(yè)務(wù)部門的通力合作，如生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門、人事部門等。如固定資產(chǎn)中的房產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的地產(chǎn)如果用于投資目的，合起來稱為“投資性房地產(chǎn)”，等等。由于資產(chǎn)的分類沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，會計人員需要與業(yè)務(wù)部門溝通，分析判斷持有資產(chǎn)的目的，資產(chǎn)組的認(rèn)定需要會同技術(shù)部門討論，認(rèn)定。在目前的大學(xué)會計教育中，學(xué)生只能在各種社團(tuán)活動中鍛煉組織、協(xié)調(diào)、溝涌能力，而沒有將這些能力的培養(yǎng)融入專業(yè)教育中。

　�。ㄎ澹┹^高的誠信水平和職業(yè)道德的要求

　　新準(zhǔn)則為了保證會計信息公允性犧牲了較多的可靠性，如果財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，會計信息的公允性極可能淪為操縱利潤的借口，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)的提高刻不容緩。目前會計教育中只有在審計課程中會涉及到職業(yè)道德，篇幅不大，其他專業(yè)課程都很少涉及。為適應(yīng)新準(zhǔn)則的這一變化，應(yīng)考慮將職業(yè)道德納入專業(yè)課的教育環(huán)節(jié)中，為會計人員的職業(yè)道德總體水平打好基礎(chǔ)。

　　三、會計教育的現(xiàn)狀分析和適應(yīng)新準(zhǔn)則的變革建議

　�。ㄒ唬�為保障新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，會計教育變革必須充分考慮職業(yè)界的要求

　　由于新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，我國企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則的過程中必然會出現(xiàn)一些不適應(yīng)或很多沒有預(yù)想到的問題。財政部對新準(zhǔn)則的實(shí)施采取了逐日盯市，密切監(jiān)控的措施，對于出現(xiàn)問題比較密集的情況也出臺解釋文件。學(xué)校會計教育雖然不必像政府部門那樣密切關(guān)注新準(zhǔn)則的實(shí)施情況，但會計教育必須以需求為導(dǎo)向是不容置疑的。會計教育必須充分考慮職業(yè)界對會計人才能力和素質(zhì)的要求。根據(jù)要求調(diào)整教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。我國高等院校和實(shí)務(wù)界的聯(lián)系比較弱，多數(shù)只是停留在不定期研討的階段，沒有實(shí)質(zhì)的，常態(tài)的合作，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學(xué)生。沒有實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的任課教師撰寫的實(shí)訓(xùn)材料和案例材料脫離實(shí)際，授課內(nèi)容空洞乏味，弊病較多，培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會需要。

　　筆者建議，在高等院校和會計職業(yè)界建立更加緊密的聯(lián)系，充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會等行業(yè)協(xié)會的作用，在高等院校與會計職業(yè)界之間建立更廣泛的聯(lián)系。鑒于高校教師都是非職業(yè)會員，CICPA可以多開展一些形式多樣的針對非職業(yè)會員的后續(xù)教育活動，加強(qiáng)同行業(yè)的聯(lián)系。各個大學(xué)的會計系可通過舉辦系友聯(lián)歡，邀請實(shí)務(wù)部門座談、授課、參與實(shí)訓(xùn)教材的編寫等方式主動與實(shí)務(wù)部門接近，力爭培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。

　　（二）根據(jù)新準(zhǔn)則對會計人員素質(zhì)和能力的要求，調(diào)整會計教育的內(nèi)容

　　1. 加大基礎(chǔ)知識的課程

　　新準(zhǔn)則最顯著的特點(diǎn)是對會計人員綜合素質(zhì)和能力的要求更高，目前很多財經(jīng)類學(xué)校學(xué)生數(shù)學(xué)和計算機(jī)基礎(chǔ)較差，而理工類學(xué)校對人文學(xué)科不夠重視，這是轉(zhuǎn)軌時期教育急功近利的表現(xiàn)，對于學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)是非常不利的。筆者建議應(yīng)加大人文學(xué)科和數(shù)學(xué)、計算機(jī)等課程的學(xué)時和難度，為學(xué)生綜合素質(zhì)培養(yǎng)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

　　2. 增加職業(yè)道德教育

　　英國特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）一向致力于提倡“道德教育是會計課程的基石，是會計師職業(yè)教育的靈魂”。職業(yè)道德也是ACCA部分課程考試的內(nèi)容，是申請會員的非常重要的一個模塊。新準(zhǔn)則實(shí)施后，職業(yè)道德教育提上議事日程，應(yīng)該稱為會計主干課教材的一部分，并成為考試內(nèi)容。

　　3. 增加商業(yè)材料等作為教學(xué)內(nèi)容的一部分

　　會計教育的實(shí)用性和時效性都很強(qiáng)，各種法規(guī)、規(guī)章更新較快，教材的更新往往趕不上實(shí)踐的更新速度，因此，會計的教學(xué)內(nèi)容不應(yīng)僅僅只限于教材，還可以將很多經(jīng)濟(jì)類的媒體材料都可以作為教學(xué)內(nèi)容，如《證券日報》、《證券時報》等報紙，《財經(jīng)》、《會計研究》、《商業(yè)周刊》、《福布斯》經(jīng)濟(jì)雜志，還有很多經(jīng)濟(jì)類網(wǎng)站的內(nèi)容也可以作為教材的補(bǔ)充，這樣能讓學(xué)生更好地接近經(jīng)濟(jì)生活，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和對經(jīng)濟(jì)形勢的分析能力。

　　（三）適應(yīng)新準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，改進(jìn)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)方法

　　新準(zhǔn)則實(shí)施后，會計信息的公允性極易淪為操縱利潤的工具，因此企業(yè)的內(nèi)部控制顯得更加重要。但目前高校的會計課程體系中，涉及到內(nèi)控的主要在《審計》課程中，會計實(shí)訓(xùn)課程體現(xiàn)不出內(nèi)控制度的設(shè)計和運(yùn)行。多數(shù)高校會計實(shí)訓(xùn)課程的材料是企業(yè)一個經(jīng)營周期的業(yè)務(wù)，要求學(xué)生完成“憑證——賬簿——報表”的循環(huán)。“重核算、輕內(nèi)控”的實(shí)訓(xùn)導(dǎo)致學(xué)生對企業(yè)財務(wù)運(yùn)作沒有一個清晰的思路，缺乏真實(shí)感。實(shí)訓(xùn)課程的指導(dǎo)教師多數(shù)對具體的業(yè)務(wù)環(huán)境未親身經(jīng)歷，只能靠自己的知識和能力來想象，指導(dǎo)與解釋缺乏真實(shí)性和權(quán)威性。

　　根據(jù)筆者教學(xué)工作切身體會，采用“隨機(jī)分組、順序換崗”的方法可彌補(bǔ)這一不足。 “順序輪崗”可以使學(xué)生切實(shí)感受到不同崗位的責(zé)任，也提高了學(xué)生的溝通、協(xié)調(diào)能力。 在實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)中含有少量的有問題原始憑證，加大審核的責(zé)任，也可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中加入部分需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)，如股權(quán)投資、研發(fā)費(fèi)用或者資產(chǎn)減值損失等業(yè)務(wù)，最好選擇我國上市公司近幾年的業(yè)務(wù)，任課老師介紹我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的制定背景和業(yè)務(wù)處理思路，促使學(xué)生更好的理解會計準(zhǔn)則，提高學(xué)生的自學(xué)能力、職業(yè)判斷能力和收集信息能力。實(shí)訓(xùn)教師需接受實(shí)踐教學(xué)的特殊培訓(xùn)，如與企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作聯(lián)系，安排實(shí)訓(xùn)教師參與企業(yè)實(shí)踐學(xué)習(xí)，或者從企業(yè)或事務(wù)所聘請財務(wù)總監(jiān)或注冊會計師等有豐富實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的人員參與實(shí)訓(xùn)課程指導(dǎo)，提高實(shí)訓(xùn)效果。

　�。ㄋ模└倪M(jìn)考試、考核的評價方式，以素質(zhì)導(dǎo)向的評價體系取代知識導(dǎo)向的成績評價體系

　　目前高校對學(xué)生的評價方法以期末為主加上大約30%的平時成績，基本特點(diǎn)是“重期末，輕平時”；“重記憶、輕理解”。這種“知識主導(dǎo)型”的評價體系，不能反映學(xué)生的真實(shí)能力，無法公正衡量學(xué)生的全面素質(zhì)，抑制學(xué)生的個性發(fā)展，導(dǎo)致學(xué)生缺少獨(dú)立思維能力和創(chuàng)新能力，無法適應(yīng)新準(zhǔn)則對會計人才的素質(zhì)要求。筆者建議對學(xué)生的評價方法，應(yīng)從傳統(tǒng)的“知識主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;能力主導(dǎo)型”，應(yīng)根據(jù)課程的特點(diǎn)改變考核方式，加大論文、案例分析、課堂討論等平時表現(xiàn)占總成績的比重，使評價結(jié)果更真實(shí)、更全面，減輕學(xué)生期末考試負(fù)擔(dān)，使學(xué)生將功夫用在平時，而非“臨陣磨槍”式的突擊記憶，這樣才能持久地吸收和掌握知識，提高綜合素質(zhì)和能力。

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