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工業(yè)會計成本核算步驟及成本費用審查方法

來源: 佚名 編輯: 2010/01/07 22:56:48  字體:

  工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié),其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用,按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否,直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性,進(jìn)而影響當(dāng)期的會計利潤和應(yīng)納稅所得額。因此,對制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。

  一、制造成本的會計核算

  制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目進(jìn)行核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用;該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。“基本生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用,用于計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;“輔助生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費用,用于計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對象設(shè)明細(xì)賬,明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

  “制造費用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬,明細(xì)賬用多欄式按費用項目內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

  基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費用,按成本項目借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”,貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理:

  借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

    貸:原材料—直接材料

      應(yīng)付職工薪酬

  輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費用,按成本項目借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理:

  借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

    貸:原材料—直接材料

      應(yīng)付職工薪酬

  發(fā)生的各項間接費用,借記“制造費用”,貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理:

  借:制造費用

    貸:原材料(銀行存款、累計折舊等)

  月終,制造費用分配給成本核算對象時,賬務(wù)處理:

  借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

    生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

    貸:制造費用

  “制造費用”科目月末無余額。

  二、制造成本的審查要點

  審查制造成本,應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法,獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證,采用核對法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點如下:

 ?、睂彶橘M用發(fā)生內(nèi)容的真實性、合法性。有無虛假成本,有無非生產(chǎn)性費用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象;

 ?、部缙跀備N費用,是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本,有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況;

 ?、迟M用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的情況;

 ?、丛诋a(chǎn)品成本計算方法是否準(zhǔn)確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本,人為多計算或少計算產(chǎn)品成本,從而調(diào)節(jié)利潤的情況;

  ⒌會計處理是否恰當(dāng),有無影響當(dāng)期成本情況。

  三、制造成本審查方法

  由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法復(fù)雜,會計核算工作量大。因此,注冊稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時,應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用,通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對遵守性的測試,分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題,進(jìn)而有選擇、有目的、有重點地審查,這樣既能降低審查工作量,又能確保審查質(zhì)量。

  企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的各種方式方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括為對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃,控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。

  企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容:

  ⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。

  企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證,以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證,作為會計處理依據(jù)。

 ?、餐晟频牟居浿贫?。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上,建立完整的賬簿和報表制度,確保會計記錄的嚴(yán)密性。

  ⒊嚴(yán)格核對制度。包括憑證之間的核對,憑證和賬簿之間的核對,賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對制度,有利于及時改正會計記錄中錯誤,做到證、賬、表三相符。

  ⒋合理的會計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,還從本單位會計工作實際出發(fā),建立自己的合理會計政策和會計程序,以書面文字形式,作為會計處理方法的依據(jù)。

 ?、刀ㄆ谫Y產(chǎn)盤點制度。

  對上述內(nèi)部控制制度會計體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查:

  第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。可以采取問卷的形式設(shè)計調(diào)查表格,將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答,要逐項進(jìn)行并做好記錄,使你在很短的時間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識。

  第二、采用抽查法。驗證內(nèi)部控制是否一直在運行,是否取得了預(yù)期效果,在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內(nèi)容,選擇對成本影響最大的項目,抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看,并對企業(yè)回答進(jìn)行核對,判斷其內(nèi)部控制的有效性。

  通過詢問和抽查,對被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度,我們可得出這幾種結(jié)論:

  第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度,并且均能有效發(fā)揮作用。因此,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算發(fā)生差錯的可能性很小,可以相應(yīng)對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量,甚至于可以不查。

  第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好,但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié),在某種程度上可能影響會計核算的準(zhǔn)確性與可靠性,可以對薄弱環(huán)節(jié)項目進(jìn)行較為深度的審查。

  第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效,大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄失控,各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯,從而導(dǎo)致無法依賴。在這種情況下,必須開展制造成本詳細(xì)審查。

  審查時應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行操作:

  一按成本項目進(jìn)行審查

  產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項目為直接材料、直接人工和制造費用。

  ⒈直接材料成本

 ?、挪捎脤嶋H成本方法核算

  獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。

 ?、賹彶槌杀居嬎銌沃兄苯硬牧吓c材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符,分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時注意兩個方面的問題:

  第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額,應(yīng)進(jìn)一步查明原因,審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本,在耗用材料進(jìn)行分配時,就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本,使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題,可采取通過非生產(chǎn)性項目的審查,即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查,查明問題后,按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則,進(jìn)行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理:

  借:在建工程

    應(yīng)付福利費

    貸:本年利潤(或以前年度損益調(diào)整)

  第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本,相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本,以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料,分配時應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計算方法及會計記錄。

  正確方法:在消耗定額比例法下,通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理:

  分配率= 材料實際總消耗量(或?qū)嶋H成本)÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量(或定額成本)之和

  某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量(或定額成本)×分配率

  也可以采用其他分配方法。如:產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。

  ②抽取材料發(fā)出匯總表,選主要材料品種,統(tǒng)計直接材料的發(fā)出數(shù)量,將其與實際單位成本相乘,計算金額數(shù),并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較,看其是否相等。審查注意下列問題:

  第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本,多計產(chǎn)品成本。

  第二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字,防止虛假領(lǐng)料多計成本。

  第三,材料單位成本計價方法是否恰當(dāng),有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計價方法,應(yīng)按原計價方法計算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本,其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤。

  審查方法參見“材料成本的審查要點”。

  ⑵采用定額成本法

  抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額,根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項直接材料的實際單位成本,計算直接材料總消耗量和總成本,與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對,看其是否相等。并注意兩個問題:

  第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn),防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用;

  第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當(dāng),有無變更、人為改變方法而影響成本。

 ?、遣捎脴?biāo)準(zhǔn)成本法

  抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄,直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量,直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表。

  根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計算出標(biāo)準(zhǔn)成本,與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符,有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確,前后期是否一致。

  除此之外,還應(yīng)審查廢料及多料的返庫是否及時,是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額,判斷其正確性。

 ?、仓苯尤斯こ杀?/p>

  ⑴對于采用計時工資制的,抽取實際工時統(tǒng)計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等,運用核對法開展審查。

 ?、購某杀居嬎銌沃羞x擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應(yīng)的實際工資費用是否相符,查明 有無將非生產(chǎn)人員工資計入成本。

  ②選 取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應(yīng)的實際工時是否相符,查明有無虛報工時、多列工資擴(kuò)大成本,減少利潤。

 ?、鄢槿〔⒑藢ιa(chǎn)部門若干期間的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計是否相符,追溯原始工時記錄,確保工資核算真實性。

 ?、墚?dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時,根據(jù)人員工資分類表,計算復(fù)核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確,有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù),如有,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

  ⑵對采用計件工資制的,抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度,運用核對法開展審查。

 ?、俸藢Π唇y(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。

 ?、诔槿∪舾芍苯尤斯ぃㄐ〗M)產(chǎn)量記錄,審查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報表中。

  ⑶對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法,抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報表、工時統(tǒng)計報表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料,運用核對法進(jìn)行審查。

 ?、俑鶕?jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算標(biāo)準(zhǔn)工時總量,再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時工資率,以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。

 ?、谥苯尤斯こ杀静町惖挠嬎闩c賬務(wù)處理是否正確,直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無重大變更。

  ⒊制造費用成本

  抽取制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細(xì)賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計資料及其相關(guān)原始記錄。

 ?、艑彶?ldquo;制造費用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費用內(nèi)容是否正常,開支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費,不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計稅處理。制造費用成本項目中,固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容,其審查方法在第五節(jié)中講解。

 ?、圃谥圃熨M用分配匯總表中選擇一個產(chǎn)品,核對其分?jǐn)偟闹圃熨M用與相應(yīng)的成本計算單的制造費用是否相符。

 ?、侵圃熨M用的分配、計算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計算結(jié)果是否正確,分配的方法有無變更,防止采用不同的計算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本,相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問題應(yīng)重新正確計算,作出會計調(diào)整。

  二審查“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶

  輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費用。從服務(wù)的對象上看,部門多、非生產(chǎn)性占有一定的比例,正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計算產(chǎn)品成本。

  抽取輔助生產(chǎn)費用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計表等原始記錄資料,從分配標(biāo)準(zhǔn)、費用分配方法、費用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。

 ?、睂彶楦鬈囬g的費用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無將為基本建設(shè)、專項工程、福利部門提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)費用計入輔助生產(chǎn);審查是否按實際受益對象進(jìn)行分配,分配率是否正確,采用復(fù)算方法重新計算,對少分配或非生產(chǎn)性費用擠入生產(chǎn)成本的情況 ,調(diào)增計稅利潤。

 ?、矊彶榉峙浞椒?。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜,審查進(jìn)注意有無年度內(nèi)任意改變分配方法,使各部門分配金額發(fā)生不正常波動的情況。如果存在這樣情況,應(yīng)按原方法進(jìn)行計算,其差額調(diào)增(調(diào)減)計稅利潤。

  ⒊審查費用分配金額。用輔助生產(chǎn)費用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計表對照,當(dāng)費用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計表中的費用額時,應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)費用歸集有無虛假,抑或統(tǒng)計有差錯。如證實生產(chǎn)統(tǒng)計表正確的情況下,即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費用,應(yīng)調(diào)增利潤。

  三審查費用確認(rèn)的原則

  會計制度規(guī)定,確認(rèn)費用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

  按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡是屬于本期的收入和費用,不論其款項是否已收到或支付,均作為本期收入和費用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費用,即使其款項已在本期收到或付出,也不應(yīng)作為本期的收入或費處理。由此可見權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況。

責(zé)任編輯:小奇

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