摘要：會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚恚�才能合理有效地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，這就要求會計人員具備職業(yè)判斷能力。因此，正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高會計職業(yè)判斷能力，保證會計信息質量，是我國會計人員亟待解決的問題。

　　關鍵詞：會計職業(yè)判斷；新會計準則；影響

　　1會計職業(yè)判斷的涵義及特點

　　會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產經(jīng)營的特點，結合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業(yè)判斷具有以下特點：

　�。�1）主觀性。

　　會計職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經(jīng)驗水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會計準則也允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業(yè)判斷的結果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。

　�。�2）目標性。

　　會計職業(yè)判斷作為會計人員從事的主要工作內容之一，其目標是在符合國家有關法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎，努力實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。會計人員運用職業(yè)判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。

　�。�3）風險性。

　　會計作為獨立的經(jīng)濟活動決定了其對社會經(jīng)濟所起的作用與產生的影響，會計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判斷和結論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經(jīng)濟后果性，這種經(jīng)濟后果性一般體現(xiàn)為會計風險的存在。會計人員職業(yè)判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業(yè)判斷的結果具有高風險性。

　�。�4）專業(yè)性。

　　會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動，它是一門專業(yè)性很強的學科，而會計職業(yè)判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。

　　2會計職業(yè)判斷的影響因素

　　2.1會計法律、法規(guī)

　　它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范，以及會計準則、會計制度等會計技術規(guī)范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業(yè)判斷的基礎，會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計人員運用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。

　　2.2知識結構和經(jīng)驗

　　專業(yè)知識是會計人員知識結構的特色所在，也是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。

　　2.3會計人員的職業(yè)道德

　　職業(yè)道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會具有較高的責任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實、有效的會計信息。

　　2.4經(jīng)濟事項的不確定性

　　會計職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟事項進行判斷，而且隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項是否已經(jīng)存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經(jīng)濟業(yè)務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風險就越大。

　　3會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用

　　3.1對借款費用資本化問題的判斷

　　在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件，即資產支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產范圍，再確認每期產生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產購建或生產活動發(fā)生中斷的業(yè)務，應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經(jīng)濟實質，而非表現(xiàn)形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

　　3.2對資產減值的判斷

　　按照資產減值準則的要求，企業(yè)應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產是否存在減值，是按單項資產還是按資產組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。

　　3.3對或有事項的判斷

　　或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等�；蛴惺马椀慕Y果可能會產生資產、負債、預計負債、或有資產或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員要進行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務；二是如果形成的是現(xiàn)時義務，判斷該義務的履行是否很可能（發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。

　　3.4對非貨幣性資產交換的判斷

　　非貨幣性資產交換準則規(guī)定，在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業(yè)實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質必須是換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。“資產的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據(jù)換入資產的性質和換入企業(yè)生產經(jīng)營活動的特征，以及換入資產與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產相結合所能產生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關判斷提供適當?shù)膮⒖肌?

　　4提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施

　　4.1轉變會計人員的思想觀念，增強職業(yè)判斷意識

　　在長期的會計實踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執(zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環(huán)境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業(yè)判斷意識。

　　4.2進一步推動會計準則建設，加強會計監(jiān)管

　　新企業(yè)會計準則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準則制定方面應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，解釋會計準則中相應的規(guī)范部分并提供指南，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。此外，應當建立健全有關企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴肅性和權威性。

　　4.3加強會計人員的實踐訓練，積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗

　　會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎上，提高適應復雜多變會計環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力，必須做好以下兩項工作：一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務，不斷提高綜合業(yè)務素質；二是會計人員要養(yǎng)成好的思維習慣，善于在會計工作實踐中積極總結，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以增強會計職業(yè)判斷能力。

　　4.4加大對會計人員的培訓力度，提高其業(yè)務素質

　　根據(jù)《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上，加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務的討論等，以全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，并端正態(tài)度，了解培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內容和精神實質，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。