視同銷售行為與混合業(yè)務(wù)確認及分析

來源: 宿曉寧于穎編輯： 2010/02/25 08:56:29　　字體：大小

　　一、視同銷售行為的確認

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。從規(guī)定中可知，視同銷售行為適用于以下情況：有增值額但沒有用于銷售的行為；代銷的行為；捐贈行為按有關(guān)捐贈的規(guī)定執(zhí)行。增值稅是對產(chǎn)品增值而言的，因此有進項和銷項之分。購進貨物應(yīng)該繳納進項稅額，銷售方對應(yīng)的是銷項稅額，即有進有銷。但對于改變購進貨物的用途而沒有增值額的情況，則只需要將進項稅轉(zhuǎn)出即可，而不作為銷項稅處理。

　　[例1]某公司將自產(chǎn)的原材料用于在建工程。該原材料成本為20萬元，計稅價格（公允價值）為30萬元，適用的增值稅稅率為17％。則該公司賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 351000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 51000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200000

　　　　貸：原材料 200000

　　二、混合業(yè)務(wù)的確認

　　這里所指的混合業(yè)務(wù)是指企業(yè)的銷售活動與其他營業(yè)活動同時發(fā)生，且無法劃分銷售部分的情況。企業(yè)在實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時往往有銷售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動同時發(fā)生的情況，在賬務(wù)處理上要求企業(yè)將不同的業(yè)務(wù)活動分開核算，但有時由于某種原因?qū)е缕髽I(yè)無法劃分不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，因此會計上規(guī)定如果企業(yè)無法劃分不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將按銷售行為處理。

　　[例2]甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為100萬元，其中電梯銷售價格為98萬元，安裝費為2萬元，增值稅稅額為 16.66萬元。電梯的成本為56萬元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費1.2萬元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）電梯銷售實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收賬款 1146600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 980000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 166600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 560000

　　　　貸：庫存商品 560000

　?。?）實際發(fā)生安裝費用時

　　借：勞務(wù)成本 12000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12000

　?。?）確認安裝費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：應(yīng)收賬款 20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000