我國會計對象的研究最早始于20世紀(jì)50年代，是我國傳統(tǒng)會計理論研究中具有重大影響的研究。特別是20世紀(jì)80年代以來，針對會計對象是什么的問題，會計界展開多次討論，形成許多原創(chuàng)性的觀點，如“資金運動論”、“價值運動論”、“經(jīng)濟(jì)活動論”、“信息運動論”、“產(chǎn)權(quán)論”、“受托資源論”等?？梢哉f，我國自提出建立會計準(zhǔn)則體系以來，會計對象的研究一直沒有停止過。然而反觀西方會計理論研究體系，會計對象的研究備受冷落，甚至沒有“會計對象”一詞，而會計要素的研究卻十分深入。盡管會計要素作為連接會計理論與實務(wù)的關(guān)鍵，在會計理論中有著重要的地位。但會計對象是對會計要素的抽象和概括，會計要素是對會計對象的分解、分類。對會計對象的認(rèn)識不清或認(rèn)識錯誤，必然導(dǎo)致會計要素的錯誤理解，影響會計要素研究的深化。

　　一、會計對象重新思考的理論與現(xiàn)實價值

　　會計對象是會計理論的基礎(chǔ)，各門學(xué)科之所以不同，首先就在于其研究對象不同。因此，會計對象是會計理論體系研究必須首先解決的問題。只有明確了會計要研究的特殊對象，才能把握會計的特殊矛盾，才能劃清會計與非會計的界限，進(jìn)而才能正確理解會計的其他理論問題，深層次分析會計理論。然而，對會計對象的認(rèn)識莫衷一是，沒有一個十分肯定的公認(rèn)定義，給會計理論和會計工作帶來諸多問題。

　　從會計理論研究分析，由于會計對象概念存在種種不同、缺乏一致的認(rèn)識，以及描述的含糊性，影響到會計理論研究的發(fā)展和深入。因此，有必要重新思考與研究會計對象，重新認(rèn)識會計信息的來源問題。

　　從會計實務(wù)工作分析，會計信息失真問題已成為會計研究的熱點問題。人們紛紛探討會計信息失真的原因，提出各種解決的對策，然而會計信息失真的現(xiàn)象仍然屢見不鮮。假賬仍然是“世界性難題”。究其根源，在于傳統(tǒng)的會計理論將會計對象限制在一個會計主體的范圍內(nèi)，以之為指導(dǎo)的會計工作也被限制于一個“會計主體”，對經(jīng)營活動的記錄，對各項指標(biāo)的計算，是從特定的經(jīng)營組織的立場出發(fā)，反映的是特定經(jīng)營組織的經(jīng)濟(jì)情況，人為地割斷了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易聯(lián)系，造成會計信息的不可對比和驗證。

　　因此，解決上述會計理論與會計工作的問題，關(guān)鍵在于提出一個能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會特征，并且能夠指導(dǎo)會計工作，防止會計信息失真的會計對象概念。筆者認(rèn)為，可以將會計對象界定為經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

　　二、會計對象界定的依托：經(jīng)濟(jì)聯(lián)系

　　根據(jù)系統(tǒng)論的思想，經(jīng)濟(jì)社會是一個復(fù)雜的巨大系統(tǒng)，由各種社會組織、自然人所組成（其他還有規(guī)則、制度、法律等）。由于社會活動的社會分工與合作，經(jīng)濟(jì)社會各個個體之間以及內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系將經(jīng)濟(jì)社會連結(jié)成一個整體。企業(yè)系統(tǒng)作為社會系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，在與其他社會系統(tǒng)進(jìn)行物質(zhì)、能量交換的過程中，存在著大量的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；企業(yè)內(nèi)部各部門的分工合作構(gòu)成的大量經(jīng)濟(jì)聯(lián)系又將企業(yè)組織聯(lián)結(jié)成一個整體。就此而言，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是經(jīng)濟(jì)社會的基本特征和基本屬性，企業(yè)內(nèi)外部存在著大量的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

　　從企業(yè)外部角度考察，隨著社會生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，社會分工不斷擴(kuò)大，任何一種產(chǎn)品的生產(chǎn)都不可能完全在一個企業(yè)內(nèi)部完成，經(jīng)濟(jì)社會的各企業(yè)只承擔(dān)社會分工所分配的角色。這樣，社會中的各企業(yè)不能獨立的存在，他們必須相互依賴，相互支持才能生存和發(fā)展。企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與社會各種消費者之間，構(gòu)成了錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

　　從企業(yè)內(nèi)部考察，由于生產(chǎn)活動的分工合作產(chǎn)生了大量的傳遞與交接過程，在企業(yè)的各個相關(guān)部門之間、上一道與下一道工序之間，構(gòu)成了頻繁的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；他們相互支持、相互依賴。如采購部門進(jìn)行原材料、配件的購進(jìn)；驗收入庫后由倉庫部門進(jìn)行保管；生產(chǎn)部門為滿足生產(chǎn)的需要從倉庫領(lǐng)料；設(shè)備維護(hù)、電力供應(yīng)、運輸活動、其他供應(yīng)等，保證生產(chǎn)活動進(jìn)行；完工產(chǎn)品送交倉庫保存；銷售時由成品庫存供應(yīng)。這形成了企業(yè)內(nèi)部的種種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這些經(jīng)濟(jì)聯(lián)系將企業(yè)的生產(chǎn)活動聯(lián)結(jié)成一個整體，將社會生產(chǎn)活動聯(lián)結(jié)成一個整體。

　　三、會計對象的重新定義

　　通過上述分析可知，無論是企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是基本特征。企業(yè)的經(jīng)營活動（包括企業(yè)外部的經(jīng)營活動，也包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動）都是兩兩行為個體共同完成的行為。任何一項經(jīng)營活動的進(jìn)行與實現(xiàn)，至少在兩個個體之間形成，并在其經(jīng)濟(jì)聯(lián)系點上進(jìn)行物質(zhì)、能量的交換或交流，產(chǎn)生資源價值量的信息。

　　這些信息正是會計需要記錄處理的信息。這樣，可以認(rèn)定，會計信息來源于經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會計對象，是會計所反映和研究具體內(nèi)容的概括和總結(jié)。會計記錄的信息正是會計所應(yīng)該反映和研究的內(nèi)容。因此，可以認(rèn)為，會計對象是在社會經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)營雙方所形成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系信息。

　　四、會計對象重新定義應(yīng)注意的問題

　　將會計對象定義為經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系信息，應(yīng)該注意以下幾個問題：

　　第一，會計對象產(chǎn)生于經(jīng)營活動，而非管理活動。分析經(jīng)營活動與管理活動的差異，可以看出，管理活動只適用于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，對于經(jīng)濟(jì)組織外部的活動行為只能洽談、協(xié)商，不能實施管轄。而作為運營于經(jīng)濟(jì)社會中的經(jīng)濟(jì)組織，必須與外部交換物質(zhì)、能量、資金等資源，這些外部的交換活動不能稱之為管理活動，只有經(jīng)營活動才能涵蓋這些活動。因此，會計對象產(chǎn)生于經(jīng)營活動，是為了強(qiáng)調(diào)會計的服務(wù)對象為經(jīng)營活動。而管理的服務(wù)對象也是經(jīng)營活動，會計和管理不存在附屬關(guān)系，兩者在企業(yè)中是平行關(guān)系。

　　第二，會計對象產(chǎn)生于經(jīng)營活動，是經(jīng)濟(jì)活動中的一部分，而非全部經(jīng)濟(jì)活動。會計活動處理的信息來源于經(jīng)濟(jì)社會兩兩成對的經(jīng)營組織之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的信息，這是會計對象的特殊性，因而會計所要研究的既不是宏觀的經(jīng)濟(jì)活動，也不是市場之類的微觀經(jīng)濟(jì)活動，而是經(jīng)營組織之間活動的局部和微觀的特性。會計對象產(chǎn)生于經(jīng)營活動，而非經(jīng)濟(jì)活動，是為了強(qiáng)調(diào)會計學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科之間的區(qū)別，強(qiáng)調(diào)會計的特殊性。

　　第三，會計對象所描述的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，既包括在企業(yè)外部產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，也包括在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。企業(yè)在經(jīng)營過程中，發(fā)生與企業(yè)以外的經(jīng)營個體之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，如向供應(yīng)商購買原材料，被稱為會計對象記錄、反映的“交易”；發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，如生產(chǎn)部門向倉庫領(lǐng)料，被稱為會計對象記錄、反映的“事項”。

　　一種現(xiàn)象、一種事物描述的可靠性與真實性，取決于其是否可驗證，是否可以再現(xiàn)。將企業(yè)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系描述為會計對象，其強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的價值量數(shù)據(jù)作為會計處理的對象，強(qiáng)調(diào)會計信息產(chǎn)生于互為前提、互為條件和相互交錯的經(jīng)營活動，聯(lián)系的會計數(shù)據(jù)為會計信息的可驗證性提供了基本條件。同時，反映企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的會計對象，要求會計工作完整地記錄經(jīng)濟(jì)聯(lián)系中雙方的會計信息，完整的會計數(shù)據(jù)使再現(xiàn)經(jīng)營活動的實際情況成為了可能。會計信息的可驗證性和再現(xiàn)的描述，充分說明了其真實性，克服了無法比較、不能衡量的缺陷。

　　會計對象是會計理論的基本問題。重新思考會計對象問題，將會計對象定義為經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不僅可以準(zhǔn)確認(rèn)識和把握會計對象，為會計理論的發(fā)展提供正確的邏輯起點，奠定堅實的理論基石。而且，如此定義會計對象將導(dǎo)致會計工作的再認(rèn)識，呼吁探索一種以經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的價值量為會計對象的新的會計信息生產(chǎn)模式，徹底解決會計信息失真問題。