2010-04-20 09:23 來源：張倩
一、事業(yè)單位固定資產核算問題
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產核算范圍過大導致數據統(tǒng)計不準確根據
《事業(yè)單位財務規(guī)則》有關規(guī)定：“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產都作為事業(yè)單位的固定資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產進行核算管理”。這是根據當時的經濟水平和物價水平制定的，目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標準前，必須按照此標準認定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡易設備被列入固定資產管理范圍，從而導致單位固定資產核算范圍過大，增加了固定資產數據統(tǒng)計的不準確性。
（二）固定資產未涉及損耗問題導致賬面虛增、賬實不符
如事業(yè)單位甲1997年1月1日購入設備一臺，價值200萬元，使用期限10年。
�。�1）該事業(yè)單位在1997年1月1日應做如下分錄：
借：事業(yè)支出——公用支出（設備購置費） 2000000
貸：財政授權支付額度——公務費 2000000
同時做增加資產分錄
借：固定資產 2000000
貸：固定基金 2000000
�。�2）在2006年12月31日，申報上級請求核準報廢，批準后做如下分錄：
借：固定基金 2000000
貸：固定資產 2000000
甲單位在1997-2005年年末的資產負債表中資產類固定資產和權益類的固定基金數值雖然相等（均為200萬元），但隨著設備在使用期間發(fā)生磨損，1997年底與2005年底設備凈值肯定不同。而資產賬面價值均為200萬元，2006年底即核銷為0，這就使得1997-2005年固定資產的價值虛增。2005-2006年底，固定資產數值相差200萬元，數值變化巨大。實務中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產都存在賬面虛增、賬實不符的問題。
（三）修購基金制度不能替代固定資產折舊制度
修購基金不是按固定資產原值而是按收入的一定比例計提的。收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系，所以修購基金的多少并不能如實地反映固定資產的損耗程度，它不像折舊的提取與固定資產的價值和年限相配比。從這個角度來說，計提修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。如果固定資產在使用過程中不計提折舊，一方面會造成資產負債表在任何時點只反映固定資產和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產和凈資產總量；同時不計提減值準備，固定資產的實際價值以及國有資產的減值無法得以反映。另一方面也會造成固定資產使用期內的各會計期間成本低估，結余虛增，最終會導致收支表提供的結余信息失真。
（四）固定資產對外投資核算與實際情況不符
事業(yè)單位以固定資產對外投資，應按評估或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這樣處理存在兩個問題，一是投出固定資產的評估價或合同、協(xié)議確認的價值與固定資產賬面價值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務，但投出固定資產的賬務處理與投出材料、無形資產、貨幣資金等的賬務處理不一致。
（五）現(xiàn)有制度和規(guī)定導致融資租入固定資產核算不準確
《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。融資租人固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目；支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目。同時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問題是，融資租入固定資產實際上是分期付款購置固定資產，但其賬戶的對應關系與其他購置固定資產所形成的賬戶對應關系（借記有關支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定資金”）不同，難以按設備價款、運雜費、安裝費等一次性計價入賬。融資租人固定資產的租金分期支付，固定基金隨著租金的支付而相應增加，不同于固定資產按協(xié)議價一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產買價的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時收取的手續(xù)費等，而不包括融資租人固定資產時發(fā)生的運雜費、安裝費等。因此，“固定資產”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產上占用的基金。
�。┕潭ㄙY產使用報廢無法正確反映
清理后的凈損益《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減‘固定資產’和‘固定基金’科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’。”如事業(yè)單位乙經批準報廢復印機1臺，復印機的賬面原值為1萬元，共支付清理費用100元，殘料收入200元。
乙單位的會計處理如下：
�。�1）經批準報廢復印機
借：固定基金 10000
貸：固定資產 10000
（2）支付清理費用
借：專用基金——修購基金 100
貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 100
�。�3）取得殘料收入
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 200
貸：專用基金——修購基金 200
這樣處理不能綜合反映固定資產清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的固定資產報廢和轉讓，一般經單位負責人批準后核銷。大型、精密、昂貴的設備、儀器報廢和轉讓，應當經過有關部門鑒定，報主管部門或者國有資產管理部門、財政部門批準。”目前，事業(yè)單位固定資產使用年限不明確，由此造成報廢的隨意性較大。而對于大型、精密、昂貴的設備、儀器，由于報廢手續(xù)過于繁雜，無法做到及時報廢，也會造成會計上不能及時核算固定資產殘值。
二、事業(yè)單位固定資產核算建議
（一）適當提高固定資產單位價值標準
針對《事業(yè)單位會計準則》中“單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產”相關規(guī)定，如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進行核算和管理，直接在當期事業(yè)支出中列支，不再進行固定資產管理。同時，參照物價上漲水平，提高固定資產的單位價值標準。
（二）廢止計提修購基金制度，建立固定資產折舊制度
取消“專用基金——修購基金”科目，建立事業(yè)單位固定資產計提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產會計核算制度，設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。對固定資產計提折舊，通過事業(yè)收入補償。購置固定資產時不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。計提固定資產折舊費用時（選擇適當的折舊計算方法，事業(yè)單位可采用直線法），借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例，假設每年年末計提固定資產的折舊做如下分錄：
�。�1）1997年1月1日購入時：
借：固定資產 2000000
貸：銀行存款 2000000
（2）1997年12月31日計提當年折舊：
借：事業(yè)支出——折舊費 200000
貸：累計折舊 200000
�。�3）1998年至2005年每年計提折舊：
借：事業(yè)支出——折舊費 200000
貸：累計折舊 200000
�。�4）2006年年末經上級批準報廢時：
借：累計折舊 2000000
貸：固定資產 2000000
�。ㄈ┕潭ㄙY產對外投資借鑒企業(yè)會計處理
將固定資產對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目，按其差額，借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應關系，又與企業(yè)對外投資的會計處理基本保持一致。
�。ㄋ模┗〞嫼怂悴⑷胧聵I(yè)單位會計核算，增設“在建工程”科目
作為事業(yè)單位，其固定資產除外購形成外，也經常出現(xiàn)利用財政基本建設撥款、單位自籌資金進行各項基本建設工程的情況，對基本建設工程形成的實際成本支出也應做為單位資金支出做出相應會計處理，并在會計報表中予以反映。把基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算，真正反映自行建造取得固定資產的行為。新建“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設“固定資產撥款轉入”、“固定資產投資轉入”等明細科目，分別核算由財政或上級撥人�？�、接受外單位投資形成的固定資產。
�。ㄎ澹┬薷牟⑼晟朴嘘P制度和規(guī)定
事業(yè)單位融資租人固定資產時，應按租賃協(xié)議確定的設備價款，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目；按支付的運雜費、安裝費等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目；支付租金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣就不會因為“固定資產”與“固定基金”科目金額不等，虛減事業(yè)單位在固定資產上占用的基金。
�。┙∪屯晟乒潭ㄙY產報廢制度
明確事業(yè)單位各類固定資產使用報廢年限；規(guī)范固定資產報廢申報程序和手續(xù)；定期清查盤點固定資產，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等具體情況，借鑒企業(yè)會計的做法，通過增設“待處理財產損益”和“固定資產清理”賬戶，核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產流失責任。
