（五）資產核銷的程序

　　資產確需核銷時，公司財務部應提交擬核銷資產情況的書面報告，經總經理審核后，由總經理報董事會逐項表決通過后實施。資產核銷報告應包括以下內容：

　　1、核銷數據和相應的書面證據；

　　2、形成的過程和原因；

　　3、追蹤催討和改進措施；

　　4、對公司財務狀況和經營成果的影響；

　　5、涉及的有關責任人員的處理意見；

　　6、董事會認為必要的其他材料。

　�。�六）金額巨大或涉及關聯交易減值與計提及核銷程序

　　單項資產減值準備的計提金額超過100 萬元（含100 萬元），核銷資產減值準備金額超過50 萬元（含50 萬元），或涉及關聯交易的，應由董事會向股東大會提交書面報告，由股東大會表決決定。董事會的書面報告至少應包括如下內容：

　　1、核銷和計提數額；

　　2、核銷資產形成的過程和原因；

　　3、追蹤催討和改進措施；

　　4、對公司財務狀況和經營成果的影響；

　　5、對涉及的有關責任人員的處理結果或意見；

　　6、核銷或計提資產減值準備涉及的關聯方償付能力以及是否會損害

　　其他股東利益的說明。

　�。ㄆ撸┍O(jiān)事會對內部控制制度和執(zhí)行情況的監(jiān)督

　　公司監(jiān)事會應對董事會有關核銷或計提資產減值準備的決議是否合法、依據是否充分等進行監(jiān)督，并形成決議向股東大會報告。

　　（八）本辦法由XX股份有限公司董事會負責解釋，自公司董事會審議通過之日起實行。

　　例二：無錫XXX股份有限公司關于計提資產減值準備的公告

　　本公司及董事會全體成員保證信息披露的內容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

　　公司2010年3月4日召開的第六屆董事第五次會議審議通過《關于計提資產減值準備的議案》。根據相關規(guī)定，現將具體情況公告如下：

　　一、本次計提資產減值準備情況概況

　　為真實反映公司截止2009年12月31日止的財務狀況及經營情況，基于謹慎性原則，根據《企業(yè)會計準則》及證監(jiān)會《關于上市公司做好各項資產減值準備等事項的通知》規(guī)定，經過認真分析，公司對2009年合并會計報表范圍內相關資產計提減值準備10,294萬元，主要為應收賬款壞賬損失增加8,861萬元，存貨跌價損失減少38萬元，固定資產減值損失增加1470萬元，主要情況如下：

　　1、應收賬款壞賬損失：主要是本公司控股子公司XX進出口有限司本年應收賬款壞賬個別認定法計提金額合計2,604萬元（對俄羅斯XX公司應收賬款計提壞帳準備2,012萬元，其余客戶計提592萬）；本公司控股子公司XX營銷有限公司本年應收賬款壞賬個別認定法計提金額合計3,326萬元（對蘇寧、國美等連鎖大賣場以前年度無法收回的應收款項）。

　　2、固定資產減值損失：因公司整體搬遷后，原XX路67號地塊上的房產已破損且無法繼續(xù)使用，公司計提減值準備1,278萬元。

　　二、董事會關于公司計提資產減值準備的合理性說明

　　董事會認為：依據《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》和公司相關會計政策的規(guī)定，本次計提資產減值準備依據充分，公允的反映了公司資產狀況。

　　三、獨立董事意見

　　作為公司獨立董事，對公司計提資產減值準備發(fā)表獨立意見如下：公司計提資產減值準備金是為了保證公司規(guī)范運作，堅持穩(wěn)健的會計原則，規(guī)避財務風險，能公允反映公司的財務狀況以及經營成果，沒有損害公司及中小股東利益，同意本次計提資產減值準備。

　　四、監(jiān)事會意見

　　公司監(jiān)事會認為：公司按照企業(yè)會計準則和有關規(guī)定計提資產減值準備，符合公司的實際情況，計提后能夠更加公允地反映公司的資產狀況，同意本次計提資產減值準備。

　　特此公告。

　　無錫XX股份有限公司董事會

　　2010年3月8日

　　在核算方面，上市公司基本按照資產減值損失的項目進行明細核算。1、根據資產減值等準則確定資產發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產性生物資產——減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。2、資產減值損失確定：（1）可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。（2）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。（3）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。資產可收回金額的估計應當根據公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定。

　　為進一步提高上市公司2009年度財務報告信息披露質量，增強信息披露規(guī)范的操作性及透明度，證監(jiān)會2010年初對上市公司信息披露規(guī)則進行了修訂，證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》（2010年修訂）。2010版規(guī)則首次制訂表格化的財務報告披露格式，完善了加權平均凈資產收益率計算公式，并新增同一控制下企業(yè)合并和反向購買情況下每股收益計算規(guī)定。此次修訂關注到了近兩年內上市公司信息披露中出現的新情況，并注意與新會計準則趨同，對于過去不太合理的細則也重新進行了修訂和完善，提升了會計信息披露的質量，使之更具有決策價值。財政部會計司2010年5月份發(fā)布“我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告”，報告說，截至2010年4月30日，滬深兩市共計1,774家上市公司如期披露了2009年年報，2009年上市公司業(yè)績與整體經濟運行狀況是協調的，體現了我國經濟企穩(wěn)回升向好的態(tài)勢，宏觀經濟政策發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)會計準則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準則實施的經濟效果已經凸顯，企業(yè)會計準則規(guī)定的若干系列會計政策，有效地促進了上市公司的可持續(xù)發(fā)展，有效地限制了企業(yè)的短期行為。其中，資產減值會計準則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)的各項資產包括流動資產、固定資產、無形資產等，均應如實反映其真實價值，防止資產價值泡沫導致利潤虛增；同時規(guī)定，長期資產計提的減值損失不得轉回。2006年上市公司計提的資產減值損失為442.70億元，2007年會計準則實施后，三年計提的資產減值損失分別為1,432.64億元、3,963.48億元和1,689.67億元，三年平均計提的資產減值損失為2,361.93億元，與會計準則實施前2006年計提的資產減值損失442.70億元相比，增長了4.34倍，大幅度地擠掉了上市公司各項資產中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強了后勁。滬深兩市上市公司三年中基本上杜絕了長期資產減值損失轉回的情況，有效地扼制了一些企業(yè)利用資產減值損失轉回操縱利潤的行為。但是，也有少數上市公司在具體執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對準則理解存在差錯。少數上市公司財務報表格式不規(guī)范，信息披露不規(guī)范或不充分，部分公司對各項資產的減值跡象披露不夠充分，說明上市公司資產減值的信息披露還有待按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進一步加強。實證研究表明，資產減值非但沒有達到準則制定者的目的，反而成為管理層保護自己的手段和工具。公司管理層利用減值準備準則有關規(guī)定的原則性，任意計提和轉回減值，使得會計信息的質量受到影響。個別虧損公司和盈利公司都會通過減值準備來調節(jié)盈余，減值準備已經成為一個企業(yè)操縱盈余的常用手段。連續(xù)虧損的公司之所以會避免采用減值來調節(jié)利潤，可能是由兩個原因導致的：一是操縱減值準備可能已經不足以調節(jié)利潤了；二是現行的準則體系為管理層的利潤操縱提供了其他的空間。當然，資產減值準則本身也存在問題，如：資產減值的確定需要會計人員的職業(yè)判斷，具有很大的不確定性；減值準備計提的公允性難以衡量，公允價值的確定沒有統(tǒng)一的標準，等�！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產減值》第五條的規(guī)定，存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。這七種資產發(fā)生減值的判斷標準可以歸納為兩個方面：利用可量化的標準，如市價、市場利率或者其他市場投資報酬率；利用有關人員的判斷或相關證據，如對企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境，以及資產所處市場的判斷；對資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞的判斷；對資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置的判斷，以及表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期的企業(yè)內部報告等。對于利用可量化的標準來判斷固定資產減值與否，具有較強的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會計信息的不對稱。而對于利用有關人員的判斷或相關證據來判斷固定資產減值與否，則對企業(yè)的管理層，以及會計人員的素質提出了較高的要求，同時也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。當企業(yè)資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。在估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。就我國的企業(yè)管理現狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。其一，資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例（而這恰恰是采用資產組所必不可少的），管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。其二，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質不高，電腦化程度參差不齊，采用資產組將給中小企業(yè)造成沉重的負擔。其次，資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值。如合理計提固定資產減值準備需要準確判斷固定資產的可收回金額，而可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此準確判斷固定資產的可收回金額涉及以下兩個因素：固定資產的公允價值、固定資產預計未來現金流量的現值。這兩個因素確認與計量的難度較大，成為計提固定資產減值準備的應用難點。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》對公允價值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進行資產交換或債務清償的金額”�？梢钥闯龉�允價值最大的特點是在公平交易的市場，參與市場交易的雙方在理性地考慮了市場信息之后對資產交換或債務清償的金額所達成的共識，本質是交易雙方基于市場信息而對資產或負債價值的認定。《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第八條的規(guī)定，資產公允價值可以按照以下順序確定：（1）公平交易中銷售協議價格；（2）資產的市場價格。從我國的現狀來看，生產資料市場，以及固定資產市場并不成熟，價格難以真正反映其價值，絕大多數固定資產的公允價值難以獲取。其次，在會計實務中到底選擇公允價值的哪種表現形式，除了準則的界定和指引外，很大程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力。第三，未來現金流量現值的應用較難�！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產減值》第九條規(guī)定：“資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”預計未來現金流量和合理的折現率，需要建立在一系列假設和估計的基礎之上。

　　綜上，財政部將從會計準則執(zhí)行的角度密切關注每一家上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產變動顯著的典型公司和不符合新會計準則規(guī)定的，將加大監(jiān)管力度，對于違反準則的行為進行嚴厲的懲處，同時，在我國會計準則已經和國際會計準則趨同的情況下，2010年開始再次全面修訂企業(yè)會計準則，保證會計準則能夠不斷地得以完善，尤其是完善公允價值等相關問題，以使準則能夠真正地指導實務運用。其中，最主要需修訂的內容是如何確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和企業(yè)會計政策的選擇權。另一方面，財政部不斷要求各部門、上市公司加強會計人員的素質，轉變觀念，更新理念，盡快熟練掌握會計準則的概念框架，準確把握現行會計準則的精髓和實質，有效提高職業(yè)判斷能力。