【摘要】完善的年金會計信息披露制度不僅是實現(xiàn)有效監(jiān)管、保障年金受益人利益,也是維持金融市場乃至整個社會穩(wěn)定和諧的必要之舉。在我國,對年金會計信息披露的研究剛剛起步,在理論和實際應(yīng)用方面還存在很多問題。因而,對年金會計信息披露的研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。本文對我國企業(yè)年金會計信息披露制度的改進提出了幾點建議,以供大家參考。

　　近兩年來,企業(yè)年金制度在我國飛速發(fā)展,年金規(guī)模不斷擴大,如何對企業(yè)年金加強監(jiān)管,保證年金的安全就顯得至關(guān)重要。由于企業(yè)年金制度存在大量的委托代理關(guān)系,且企業(yè)年金會計存在較大不確定性,導(dǎo)致企業(yè)年金各利益主體之間存在強烈的信息不對稱,信息優(yōu)勢方很可能利用這一點最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業(yè)年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養(yǎng)的需要,也是維護社會穩(wěn)定、促進社會和諧的必要之舉。本文主要研究了改進我國企業(yè)年金會計信息披露的相關(guān)問題,希望對規(guī)范我國企業(yè)年金會計信息的披露有所裨益。

　　一、我國目前企業(yè)年金會計信息披露存在的問題

　　(一)相關(guān)法規(guī)不健全

　　企業(yè)年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規(guī)是專門針對企業(yè)年金會計信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對于企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對參與企業(yè)年金管理運作的各方?jīng)]有實質(zhì)的約束力,根本無法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟和法律上的不利后果也沒有明確指出。

　　(二)相關(guān)支持政策缺失

　　當(dāng)前我國企業(yè)年金市場的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機關(guān)和年金基金管理機構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒有熱情。究其原因,稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對基金運營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費稅收的政策也沒有具體規(guī)定。在無形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。

　　(三)企業(yè)年金運作缺乏完善的制衡機制

　　由于企業(yè)年金計劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一代理關(guān)系,風(fēng)險控制鏈加長,極易引發(fā)相互制衡機制的軟化。企業(yè)年金的運作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系為基礎(chǔ)開展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對受托人或代理人的信任而建立起來的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險。

　　(四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞

　　嚴格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國政府在這幾年相繼發(fā)布了一些對企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場也沒有形成一個高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門,年金監(jiān)管涉及到財政、稅務(wù)、社會保障以及專業(yè)監(jiān)管部門等多個監(jiān)管主體,沒有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績效,保證年金資產(chǎn)的安全運營。

　　(五)企業(yè)年金會計準(zhǔn)則制定的局限

　　目前,企業(yè)年金的會計準(zhǔn)則的規(guī)范并不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費,交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進行投資運營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及兩個方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財政部頒布了《企業(yè)年金會計準(zhǔn)則》,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計處理與財務(wù)報表列報,將企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,然而對作為繳費主體的企業(yè)本身應(yīng)該如何確認相關(guān)成本費用、確認多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問題缺乏企業(yè)年金會計的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進行會計處理時無章可循。

　　二、構(gòu)建我國企業(yè)年金會計信息披露的模式

　　(一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會計報表體系

　　我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金》中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財務(wù)報表,包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。筆者認為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會計報告。

　　我國企業(yè)年金在企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當(dāng)期資產(chǎn)負債表—長期資產(chǎn)項目下單獨列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當(dāng)期資產(chǎn)負債表—流動負債項目下單獨列示“預(yù)計企業(yè)年金負債”。3. 在當(dāng)期利潤表—管理費用項目下單獨列示“企業(yè)年金基金成本費用”金額。4. 本期企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在經(jīng)營活動支出中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在投資活動支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計劃的一般性說明。2. 本期確認企業(yè)年金費用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細披露。6. 投資收益率及投資績效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他重要事件等。

　　(二)推行企業(yè)年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量

　　審計師的審計報告是構(gòu)成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會計信息的披露還沒有這方面的規(guī)定出臺。企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)編制的會計報告無須經(jīng)審計師鑒證,直接上報給有關(guān)部門。公眾在利用企業(yè)年金會計信息進行決策的時候,對企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)的管理活動是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強對企業(yè)年金活動的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實行企業(yè)年金會計報告鑒證,把審計監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開化是十分必要的。

　　(三)建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度

　　通過建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度,明確企業(yè)年金會計報告的報送時間和對象。一般來說,企業(yè)年金會計報告應(yīng)定期向企業(yè)或年金的直接管理和監(jiān)督部門報送。具體可參考企業(yè)財務(wù)報告制度,采用中期報、季報及月報等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運營情況的報告頻率,確保相關(guān)利益人在第一時間掌握決策信息。

　　(四)完善個人賬戶信息披露

　　為滿足勞動者的需求,提高他們參與企業(yè)年金的積極性,企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)實時公布個人賬戶的會計信息。具體來說首先要做實個人賬戶,做實企業(yè)年金個人賬戶就是要運用會計核算方法,將每個參與人員的每次繳費額及屬期、每次按收益率計算的個人賬戶收益額、每次異地轉(zhuǎn)入和異地轉(zhuǎn)出額、每次個人賬戶年金支付額以及累計結(jié)余額,記錄清楚、核算正確,使受益人隨時可以了解自己個人賬戶中的各項情況,使有關(guān)部門能及時掌握個人賬戶中的各種數(shù)據(jù)。

　　三、對我國企業(yè)年金會計信息披露制度的改進建議

　　(一)健全相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)

　　信息披露制度一般不獨立存在,它自成一體,滲透在有關(guān)的法規(guī)、信息披露法規(guī)和信息披露的規(guī)范文件中。因此,完善的企業(yè)年金信息披露制度實質(zhì)上就是企業(yè)年金制度相關(guān)法律、法規(guī)文件的完備。目前,《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》以及《企業(yè)年金基金管理試行辦法》共同搭建起我國企業(yè)年金制度的基本框架。由于上述法規(guī)都屬于部門規(guī)章,且企業(yè)年金市場又涉及商業(yè)保險、銀行、證券、信托等多個領(lǐng)域,因此亟待對年金法律、法規(guī)體系進一步完善。

　　隨著我國企業(yè)年金計劃的普及和年金基金市場的成熟,立法部門應(yīng)借鑒國外比較成熟和先進的做法,結(jié)合我國企業(yè)年金計劃發(fā)展和年金基金運作的特點,制定一部比較完善的《企業(yè)年金法》,對年金投資管理人的治理結(jié)構(gòu)、信息披露、內(nèi)部控制、獨立運營、外部審計等各方面制度做出更為細致和更具可操作性的規(guī)定,為監(jiān)管機構(gòu)的活動提供法律支撐,也為年金基金受益人權(quán)益的保護提供法律依據(jù)。

　　(二)強化企業(yè)年金治理結(jié)構(gòu)內(nèi)的相互制衡機制

　　完善的內(nèi)部控制制度是加強內(nèi)部監(jiān)管,實現(xiàn)有效及時的信息披露的手段之一。在企業(yè)年金治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制方面,最為關(guān)鍵的是保持企業(yè)年金的各當(dāng)事主體之間的制衡機制運作有效。按照《信托法》,受托企業(yè)年金基金財產(chǎn)并允諾代為管理處置的人,應(yīng)處于實施信托的中心主體地位,是負責(zé)年金基金管理運營的最終責(zé)任主體,對年金舉辦企業(yè)和投保人承擔(dān)最終的法律責(zé)任。當(dāng)管理層與企業(yè)職工共同執(zhí)行委托人的責(zé)任時,一方面管理階層代表企業(yè)的利益,而職工則代表了最終受益人的利益。在企業(yè)年金基金選擇代理人時,雙方協(xié)商可以選出最適合雙方共同利益的代理人,而雙方由于彼此監(jiān)督,互相制約,又大大降低了內(nèi)部人控制的可能性,有利于提高企業(yè)對企業(yè)年金會計信息披露的透明度。

　　(三)規(guī)范年金投資公司的運作

　　截止2006年底,我國910億元的企業(yè)年金基金積累總量中有158億元是按照《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定,由具有管理資格的機構(gòu)進行市場化運營的。2006年第四季度,企業(yè)年金的平均收益率為9.6%,2007年上半年的平均收益率為24.5%,前三季度的平均收益率為40.6%。以上數(shù)據(jù)從一個側(cè)面反映了我國企業(yè)年金實行規(guī)范運作以來,在質(zhì)和量上都有所提高。但我們不能盲目樂觀,企業(yè)年金基金的投資運營中還存在著諸多隱患,如對投資管理人自身出現(xiàn)的重大情況或出現(xiàn)的違規(guī)行為不制止、不報告,違反規(guī)定投資運營,存在風(fēng)險隱患等問題仍比較突出。

　　如何規(guī)范投資管理人的投資運作,在現(xiàn)階段凸顯出必要性與緊迫性。構(gòu)建企業(yè)年金基金投資管理人內(nèi)部控制機制是解決這一問題的最好途徑。企業(yè)年金基金投資管理人的內(nèi)部控制是一種自律行為,是在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,通過建立組織機制、適用管理方法、實施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。這些程序和措施的實施可以實現(xiàn)內(nèi)部的相互監(jiān)督,相互制衡,有效防止虛假和欺詐性信息的披露。構(gòu)建投資管理人內(nèi)控機制可以從以下四個方面著手:建立健全的法人治理結(jié)構(gòu);建立合理的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系;建立規(guī)范的投資管理業(yè)務(wù)流程;建立有效的內(nèi)部稽核控制等。

　　(四)加強對企業(yè)年金會計信息披露的監(jiān)管

　　完善的信息披露制度將使企業(yè)年金基金管理者、投資者等各方獲得充分的信息,減少因信息不完全甚至虛假錯誤信息導(dǎo)致的風(fēng)險和損失,同時這也是世界各國企業(yè)年金基金監(jiān)管成功的經(jīng)驗。信息披露制度一般不是單獨存在的,均由監(jiān)督管理機構(gòu)在有關(guān)法規(guī)中引入“強制性信息披露”條款,要求企業(yè)年金基金的經(jīng)營管理者必須提供完全的、準(zhǔn)確無誤的、通俗易懂的信息披露,如年金方案、財務(wù)狀況、計劃成本、投資策略、服務(wù)項目、收益特點等。

　　一方面,政府部門要加強市場監(jiān)管,監(jiān)督企業(yè)制定企業(yè)年金方案,凡是不制定企業(yè)年金方案或不履行備案程序的,要堅決進行糾正。建立定期報告制度,管理機構(gòu)每季度和每年提交業(yè)務(wù)情況報告,分別報送勞動保障部和行業(yè)監(jiān)管部門。加強對管理機構(gòu)的監(jiān)督檢查,對違規(guī)問題要下發(fā)整改通知書進行糾正,直至取消管理資格。完善和推行信息披露制度,讓公眾享有知情權(quán)。建立優(yōu)勝劣汰的監(jiān)管機制,對違規(guī)的機構(gòu)建立“亮牌”制度。

　　另一方面,對于企業(yè)年金,在需要信息披露的領(lǐng)域和對象上,一定要嚴格執(zhí)行信息披露標(biāo)準(zhǔn),在繳費、投資、管理、選擇機構(gòu)等方面都需要向當(dāng)事人提供及時、完整、有效的報告。信息披露對于避免不公允的關(guān)聯(lián)交易同樣有效。透明的信息監(jiān)督是防止非公允關(guān)聯(lián)交易的最有效方式,權(quán)衡信息披露監(jiān)管的成本和收益才能達到監(jiān)管效率最大化的目的。

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