【摘要】實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于保護(hù)企業(yè)所有者利益,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,并有效地遏止經(jīng)濟(jì)腐敗行為發(fā)生。針對(duì)存在的會(huì)計(jì)委派主體不當(dāng)、會(huì)計(jì)委派制與相關(guān)法律法規(guī)沖突以及會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度相背離等問(wèn)題,必須采取相應(yīng)的對(duì)策加以解決。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)所有者之間是一種委托代理關(guān)系,由于企業(yè)委托者(財(cái)政部門、國(guó)資委、所有者等)遠(yuǎn)離經(jīng)營(yíng)者,難以發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的有效約束與監(jiān)督,容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者“合謀” 制造虛假會(huì)計(jì)信息,損害委托者利益。因此,必須對(duì)受托人(經(jīng)營(yíng)者)的行為進(jìn)行有效地約束和監(jiān)督。會(huì)計(jì)委派制就是由上級(jí)部門直接向獨(dú)立核算的企事業(yè)單位委派主管會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)人員,為被委派單位進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù),并代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制,保障了會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)和開(kāi)展工作,相對(duì)降低了會(huì)計(jì)人員成為“內(nèi)部人”的可能,進(jìn)而解決了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化行為。

　　一、實(shí)施會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

　　1、會(huì)計(jì)委派制與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相悖

　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定相矛盾。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》等法律均明確指出,企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù),也是企業(yè)的最基本職責(zé)。但是,《會(huì)計(jì)法》第三十六條明確規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)代理記賬。”第二十九條又規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)依法不能行使處理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。”而上述這些規(guī)定都是法律賦予單位負(fù)責(zé)人的用人自主權(quán)。

　　同時(shí),《公司法》第四十六條九款明確規(guī)定:“有限責(zé)任公司的董事會(huì)有權(quán)聘任或者解聘公司經(jīng)理,根據(jù)經(jīng)理的提名,聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,決定其報(bào)酬事項(xiàng)。”而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制顯然與此法中企業(yè)享有對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員選擇、任免的自由權(quán)不相符。會(huì)計(jì)委派制與《企業(yè)法》中“廠長(zhǎng)有權(quán)任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部”的規(guī)定相矛盾,不利于會(huì)計(jì)委派制的有效實(shí)施。

　　2、會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度相背離

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要內(nèi)容就是政企分開(kāi),使企業(yè)成為真正擁有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者。利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo),而如實(shí)反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是委派會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)委派制容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與委派會(huì)計(jì)的對(duì)立與不信任,往往導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者同流合污,編假報(bào)表,極大地?fù)p害國(guó)家與企業(yè)利益。會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的任命權(quán)集中到政府部門手里,割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系,違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系,實(shí)質(zhì)上仍然把企業(yè)視為政府的附屬物。

　　3、會(huì)計(jì)委派制的委派主體不當(dāng)

　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制模糊了會(huì)計(jì)委派主體,雖然強(qiáng)化了企業(yè)的監(jiān)督職能,但不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮,它過(guò)分地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能,從而制約了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。一方面,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到控制會(huì)計(jì)信息的目的,通常把委派人員“架空”,隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)狀況與財(cái)務(wù)情況,從而使委派人員喪失對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督職能。另一方面,委派會(huì)計(jì)由會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé),為了割斷委派會(huì)計(jì)與受派企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系,委派會(huì)計(jì)人員的工資、福利均由會(huì)計(jì)管理部門統(tǒng)管,委派會(huì)計(jì)人事關(guān)系游離于企業(yè)之外,會(huì)計(jì)委派制切斷了會(huì)計(jì)人員與所在企業(yè)的利益,使委派會(huì)計(jì)失去了參與企業(yè)管理和提高企業(yè)效益的利益動(dòng)力,委派會(huì)計(jì)不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo),很難站在企業(yè)的角度為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù),制約了會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能的實(shí)現(xiàn)。所以說(shuō),會(huì)計(jì)管理部門作為委派會(huì)計(jì)主體是不恰當(dāng)?shù)?帶有行政干預(yù)色彩,會(huì)計(jì)委派制的委派主體應(yīng)是企業(yè)股東大會(huì)。

　　二、完善會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策

　　1、建立與會(huì)計(jì)委派制相適應(yīng)的法律法規(guī)

　　盡快出臺(tái)或完善有關(guān)法規(guī),一方面要盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)委派法》,全面規(guī)范會(huì)計(jì)委派的法律操作及監(jiān)管、保全事宜。另一方面要盡快修改和完善與會(huì)計(jì)委派相抵觸的法規(guī)。具體地講,首先要完善《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。規(guī)定政府財(cái)政部門可以統(tǒng)管統(tǒng)派會(huì)計(jì)工作,并應(yīng)突出其享有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員行使人事調(diào)聘委派權(quán)等,以便財(cái)政部門有權(quán)主管代派行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員;在規(guī)定各企業(yè)負(fù)責(zé)人享有財(cái)務(wù)自主權(quán)中,還應(yīng)突出必須無(wú)條件接受會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)所派遣的會(huì)計(jì)人員。修改和完善與會(huì)計(jì)委派相抵觸的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)法》等有關(guān)法律條款,修改這些法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)人事任免權(quán)的規(guī)定,突出對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)職責(zé)和權(quán)限的劃分,以便與相關(guān)法律條款相協(xié)調(diào)。建立和完善與會(huì)計(jì)委派制相配套的各項(xiàng)管理制度,包括持證上崗制度、選拔任用制度、業(yè)績(jī)考核制度、獎(jiǎng)懲制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、定期輪崗制度、回避制度等。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制擺脫會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間的依附關(guān)系,使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立;應(yīng)加大會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律的執(zhí)法力度,做到有法可依,完善會(huì)計(jì)委派制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,保證會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)施。

　　2、完善與會(huì)計(jì)委派制相適應(yīng)的配套制度

　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制必須建立和完善與會(huì)計(jì)委派制相配套的各項(xiàng)管理制度,包括持證上崗制度、選拔任用制度、業(yè)績(jī)考核制度、獎(jiǎng)懲制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、定期輪崗制度、回避制度等。建議盡快制定委派會(huì)計(jì)管理規(guī)定,規(guī)范委派會(huì)計(jì)的形式、程序、對(duì)象、范圍,明確委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù),規(guī)定委派會(huì)計(jì)的人事管理、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)考核,并對(duì)委派會(huì)計(jì)的任免制度、工資福利、獎(jiǎng)懲制度、考核制度、輪換制度、培訓(xùn)制度、檔案管理等配套制度進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。建立委派會(huì)計(jì)的輪換制度和離任審計(jì)制度,提高會(huì)計(jì)委派過(guò)程的透明度。在全社會(huì)范圍內(nèi)公開(kāi)招聘會(huì)計(jì)人員,建立會(huì)計(jì)人才流動(dòng)市場(chǎng),建立競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格認(rèn)定和考核,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

　　3、明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限

　　為使委派會(huì)計(jì)有效行使其反映和監(jiān)督職能,必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。委派會(huì)計(jì)代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門,行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者即被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán),同時(shí)作為受派單位會(huì)計(jì)核算工作的主要承擔(dān)者,受派會(huì)計(jì)人員具有《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職權(quán)。委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)應(yīng)包括監(jiān)督所在單位國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)情況,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng),對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé);監(jiān)督所在單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況,對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要是:審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告,并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性;參與擬定所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定,監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況;對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn);參與擬訂所在單位的年度決算方案、分配方案;審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性和重大經(jīng)濟(jì)合同。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、委派會(huì)計(jì)人員本身以及被委派單位都要明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限。

　　綜上所述,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,從而保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)委派制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)管理體制的一種新嘗試,能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,有效防止資產(chǎn)流失,有利于從源頭上預(yù)防和遏制不正之風(fēng)。但是會(huì)計(jì)委派制并不是解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的靈丹妙藥,只是在一定程度上強(qiáng)化了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督。針對(duì)在推行會(huì)計(jì)委派制的過(guò)程中暴露的一些問(wèn)題與不足之處,必須采取相應(yīng)的對(duì)策,逐步探索出一條企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理體制改革之路。

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