論文關鍵詞：管理會計；問題；探索

　　論文摘要：管理會計在我國推行已近30年，取得了一定的成效，但其實際應用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性，沒有引起實務界的重視和廣泛應用，未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。管理會計的變革一要理論聯(lián)系實際，二要在內(nèi)容上重新整合，三要努力提高企業(yè)決策者素質(zhì)，四要大力發(fā)展管理會計軟件。

　　管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學的產(chǎn)物。我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。

　　1  管理會計在我國實際應用中存在的問題

　　管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃嫷膶嶋H應用大體上存在著以下幾個主要問題。

　　1.1缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。

　　20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

　　1.2管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性。

　　由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

　　1.3實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用。

　　我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領導根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

　　1.4管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結和提高。

　　管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

　　1.5缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍。

　　在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。[

　　2  管理會計的變革

　　管理會計的現(xiàn)狀已引起學術界和實務界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務工作者的極大關注。因此需要在以下幾個方面探索比較可行的出路。

　　2.1在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業(yè)的管理工作，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　2.2內(nèi)容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內(nèi)容。

　　2.3調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計。將管理會計與財務管理、成本會計教材中內(nèi)容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

　　2.4努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

　　2.5大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。

　　管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進一步深入以及加入WTO，應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結構的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結構及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

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