24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

關(guān)于新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化研究

來源: 王首立 編輯: 2010/10/27 20:38:53  字體:

  摘 要:我國新的會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范,使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

  關(guān)鍵詞:新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則;變化;問題

  1 新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化分析

  1.1資產(chǎn)減值范圍與現(xiàn)行制度不同

 ?。?)現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定

  現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備,初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計量原則,對在財務(wù)報表中真實反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用,但現(xiàn)行的制度對資產(chǎn)減值缺乏詳細講解。

  (2)新準(zhǔn)則的主要變化

  新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值作了較詳細的規(guī)定,適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

  1.2可能發(fā)生減值的認(rèn)定與現(xiàn)行制度不同

  現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失盈虧可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在新的準(zhǔn)則中,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象,不過企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論其是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試,資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。

  1.3資產(chǎn)可收回金額的計量與現(xiàn)行制度不同

  新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

  1.4資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

 ?。?)現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定

  現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備;如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失,沖減已提的減值準(zhǔn)備。

 ?。?)新準(zhǔn)則的主要變化

  與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》相比,新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》實施后,我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍,主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。

  1.5資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

  現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》要求按單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念,提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”此外,新準(zhǔn)則提出總部資產(chǎn)的概念,并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進行尊值測試的方法。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

  1.6商譽減值的處理

  現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽為無形資產(chǎn),按照直線法攤銷。但商譽的使用壽命難以進行可靠的估計,隨著時間的推移商譽效用的遞減(即直線法攤銷)沒有充分的證據(jù),所以與國際準(zhǔn)則趨同,新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試”,不再攤銷。

  1.7對企業(yè)的影響

  實施新準(zhǔn)則后,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止“顧雛軍”式收購中的利潤操縱行為,即收購時多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成巨虧,收購成功后再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤。

  新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)合并所形成的商譽進行減值測試,不再攤銷。該政策對因企業(yè)管理費用而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的企業(yè),根據(jù)其資產(chǎn)動作情況,將會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極或消極兩種不同的影響。企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良的企業(yè),商譽減值將較小,如果小于以前按直線法攤銷的金額,當(dāng)期利潤將增加;企業(yè)資產(chǎn)運作差的企業(yè),商譽減值將較大,如果超過以前按直線法攤銷的金額,當(dāng)期利潤將減少。

  2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施過程中將存在的問題

  2.1關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題

  對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況,準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看,資產(chǎn)組屬于全新概念,引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一,資產(chǎn)組概念的運用,需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例(而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的),管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其二,資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),劃分方法不同,直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計提及計提多少等問題,容易誘發(fā)盈余管理行為。其三,我國企業(yè)規(guī)模普遍不大,中小企業(yè)居多,在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外,會計人員素質(zhì)不高,電腦化程度參差不齊,采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。

  2.2關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

  盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計提減值準(zhǔn)備,但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下,仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看,此項規(guī)定尚可理解,但從會計的角度來看,這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項規(guī)定得以實行,則會計上面臨的主要問題有:

  其一,不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求,使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際,但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備,也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。

  其二,資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定,資產(chǎn)實際變現(xiàn)時,其存有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回,抵減當(dāng)期成本,增加利潤總額。因此,準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性,但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。

  2.3關(guān)于商譽的減值測試問題

  和其他資產(chǎn)的減值相比,商譽的減值測試尤為困難。商譽要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試,但這本身就蘊含了大量的操作性問題,如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組,是否會產(chǎn)生商譽錯誤的分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組?過小和過大將直接影響商譽的減值測試結(jié)果,進而影響到公司的利潤表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素,財務(wù)人員和審計人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn),這里將是公司進行利潤操控的灰色地帶。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:老A

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - 8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號