摘要：近年來，我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重。同時在2006年頒布的新準則下，仍存在導致會計信息失真的各種潛在因素。著重從制度性失真的角度，對新準則下可能導致會計信息失真的各種潛在因素進行了詳細分析研究，并在此基礎上，有針對性地提出了若干治理措施。

　　關鍵詞：新會計準則；企業(yè)；會計信息；失真

　　1 會計信息失真的類型

　　1.1 虛假記載

　　虛假記載是指會計信息披露義務人在披露信息時，將不存的重大事實在信息披露文件中予以記載或將重大事實作不實記載，從而違背《會計法》、《證券法》、會計準則、會計制度和相關披露準則規(guī)定的法定義務面導致會計信息失真的行為。其特點是會計信息披露主體就有關事項作了分開陳述，陳述中有不真實的成分。該虛假陳述屬重大事項，可能影響到投資者的決策。

　　1.2 誤導性陳述

　　誤導性陳述是指會計信息披露義務人在信息披露文件中或者通過媒體使投資人行為發(fā)生錯誤判斷并發(fā)生重大影響的陳述。誤導性陳述的類型主要有：語義多解型。即對于已公開的陳述可能有多種解釋和理解。而且各種理解和解釋都有相應的理由作為支撐；語言難解型。即從文義上看是正確的，但對于一般投資者而言則難以理解；半真半假型，即沒有陳述事實的全部情況，遺漏了相關條件，以此誤導投資者。

　　1.3 重大遺漏

　　重大遺漏是指會計信息披露義務人在信息披露文件中未將應當記載的事項完全予以記載。根據(jù)主觀狀態(tài)可分為過失遺漏和故意遺漏，按照客觀狀態(tài)可分為部分遺漏和完全遺漏。

　　1.4 不正當披露

　　不正當披露是指信息披露義務人未在適當期限內或者未以法定方式公開披露應當披露的信息。不正當披露包括不及時披露和不合適披露兩種形式。

　　2 新會計準則防范會計信息失真的局限性

　　2.1 新準則下會計理論與方法仍不完善

　　新準則下會計理論和方法仍以物質和貨幣為對象，它所反映的資產內容狹窄、產權觀念較為陳舊，有不少難以用貨幣計量卻對決策有用的信息被排除在財務報表。甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。當然這種影響在會計上通常作為財務費用來處理，但問題是，無論因此產生匯兌收益還是匯兌損失。都會影響真實的銷售業(yè)績。物價或匯率變動越劇烈，影響也就越大。

　　2.2 新準則對某些釋義和定義的解釋仍存在模糊性

　　新會計準則對某些釋義和定義，作了詳細、明確的規(guī)定和具體解釋，具有較強的實務操作性，但仍然存在一些較為抽象、難于理解的情形，操作上帶有隨意性和主觀性。例如關于信息質量的重要性要求。重要性要求允許企業(yè)對不重要的事項可以作例外、簡化、靈活處理，但對于哪些是重要的哪些是不重要的，新準則仍然只是作了模糊處理，沒有從質和量等方面做出明確的規(guī)定。這就需要會計人員的職業(yè)判斷，如果企業(yè)將重要的事項按照不重要的事項處理，那么會計信息和企業(yè)的實際情況就會不相符合。就會產生合法會計信息失真。

　　2.3 濫用會計政策現(xiàn)象嚴重

　　會計政策是可以變更的。但會計政策變更并不意味著前期的會計政策、會計估計是錯誤的，只是由于情況變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策、會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。如果前期的會計政策、會計估計是錯誤的，則屬于差錯，應按會計差錯更正的會計處理方法進行會計處理。在原會計準則下，利用會計政策、會計估計變更肆意改變公司財務狀況和盈利能力的情況特別普遍。

　　2.4 信息披露方面仍存在缺陷

　　傳統(tǒng)財務報告將重點放在硬資產的披露上。對人力資源、知識產權、企業(yè)的產品質量水平、客戶滿意度、企業(yè)文化等軟資產信息，即使是新準則體系下的披露要求也不完備。比如知識經濟下的財務報告需要揭示大量不確定性的、非財務、非數(shù)量化的定性信息及非貨幣交易信息，使用者才能全面了解企業(yè)，做出決策。同時新準則信息披露未涉及企業(yè)履行社會責任的信息。企業(yè)對自然資源的消耗、對環(huán)境的污染和治理、提供就業(yè)機會和利稅上繳情況。

　　3 新會計準則下防范會計信息失真的措施

　　3.1 進一步完善會計準則及會計制度

　　新會計準則的頒布，一方面在一定程度上提高了企業(yè)會計信息的質量；另一方面又出現(xiàn)了一些新的問題。留下了一些新的漏洞。這就要求繼續(xù)完善新的會計準則。對新會計準則中的漏洞和不足進行修改，進一步規(guī)范企業(yè)盈余管理行為。在修訂會計準則和會計制度時，應盡量克服或減少其本身的不確定性，協(xié)調好有關利益各方在準則制定和和執(zhí)行過程中的相互制衡關系。我們建議，未來修訂會計準則、制度的機構人員組成應選擇有廣泛代表性群體。要注意協(xié)調研究相關利益集團在準則制定和執(zhí)行過程中相互制衡關系，使各方利益都能得到充分的體現(xiàn)。

　　3.2 建立規(guī)范的公司治理結構

　　在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結構中，企業(yè)外部所面臨的產品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經理市場的競爭，因此外部治理結構是不健全的。內部治理結構方面，我國國有公司形成了六套組織機構(職工代表大會、黨代會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會)但相互之間責權界線不清，運作中出現(xiàn)了許多問題。會計不是兼顧投資者和債權人利益，而成為經理人為實現(xiàn)其意圖而操縱的工具。為了規(guī)范公司的治理結構可采取如下措施。(1)完善公司的外部治理結構。大力發(fā)展資本市場，逐步培育經理市場。消除政府任命經理人現(xiàn)象，(2)規(guī)范公司的內部治理結構，對新老三會權責進行明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權力制約機制。(3)公司應建立獨立董事制度和審計委員會。切實加強內部監(jiān)督機制，

　　3.3 加強建設與執(zhí)行相關法制

　　我國會計違法違規(guī)行為較為嚴重的一個重要原因就是違法違規(guī)成本低。一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率低；二是懲罰乏力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以為恥。有的還反以為榮，與此相反。良好的道德和信用卻并不能帶來相應的收益。亂世須用重典，針對當前會計信息失真嚴重的狀況。我們一定要加強相法制建設。建立健全法律法規(guī)體系，特別是要進一步完善《會計法》，在立法中，要加大對違法違規(guī)行為的處罰力度。

　　3.4 強化政府對會計信息的監(jiān)督

　　目前政府監(jiān)管還存在的問題主要有：(1)相關法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如對違規(guī)行為的處罰，責任人、處罰輕重等不一致。(2)相關法規(guī)規(guī)定往往比較原則。應制定諸如實施細則之類更為具體的法規(guī)。(3)政府監(jiān)督體制不是十分順暢。例如，目前對會計師事務所進行監(jiān)督的部門有財破部門、審計部門、證券監(jiān)管部門。這些部門容易出現(xiàn)爭奪審計權、監(jiān)管權現(xiàn)象，結果導致“令出多門”、“相互扯皮”問題，讓會計師事務所無所適從。在防范會計信息失真問題上，政府有關部門不僅應扮演國有公司大股東的角色。還應作為市場的監(jiān)管者，本著一種社會責任。加強對這一問題的監(jiān)督。政府監(jiān)管包括：審計機關的綜合審計監(jiān)督，以及財政部門、工商部門、稅務部門、證券監(jiān)管部門等機構的監(jiān)管。