【摘要】會計的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān),特定時期的會計發(fā)展水平是以該時期的社會經(jīng)濟環(huán)境為前提的。會計總是與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng),并隨著它的發(fā)展而發(fā)展。改革開放30年,我國會計行業(yè)緊緊圍繞建立市場經(jīng)濟會計模式進行了一系列重大改革,我國的會計事業(yè)在改革中發(fā)展,取得了顯著成就。特別是近5年來,趕時趁勢,創(chuàng)新思維,會計模式初步實現(xiàn)了突破性轉(zhuǎn)變,會計行業(yè)實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。企業(yè)會計核算制度進行了重大改革,會計法制進一步完善、健全,注冊會計師事業(yè)蓬勃發(fā)展,會計隊伍日益壯大,會計理論研究活躍、深入,會計界的對外交流與合作廣泛展開�；仡�30年來會計制度改革的歷程,我國企業(yè)會計制度改革取得了重大進展,基本上建立了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計制度體系,實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同。與中國經(jīng)濟改革相適應(yīng),我國會計歷經(jīng)了三個不同的發(fā)展階段。

　　【關(guān)鍵詞】會計發(fā)展會計制度

　　一、滿足恢復(fù)、發(fā)展經(jīng)濟需要,在計劃經(jīng)濟體制內(nèi)進行會計制度的恢復(fù)、完善和重建 ,形成計劃經(jīng)濟體制下的會計制度體系

　　在改革開放的初期,我國在經(jīng)濟工作中貫徹實施“調(diào)整、改革、整頓、提高”的八字方針,以實現(xiàn)國民經(jīng)濟的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng),通過對企業(yè)會計制度進行全面修訂,在這一時期我國按照計劃經(jīng)濟體制的要求,對“文化大革命”期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度,進行了恢復(fù)和重建;在重建過程中,對企業(yè)會計制度進行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經(jīng)濟體制要求相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系。以城市為重點的經(jīng)濟體制改革全面展開以后,我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等,以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實施,有力地促進了企業(yè)經(jīng)營管理的加強,經(jīng)濟效益的提高。這一企業(yè)會計制度體系,對于加強國民經(jīng)濟計劃管理,促進企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率,降低人、財、物消耗,降低成本水平,乃至于社會經(jīng)濟效益的提高發(fā)揮了積極的作用。

　　自20世紀(jì)80年代起,招商引資,外國資本不斷進入我國,我國在接受外國資本投入時也有義務(wù)為外國投資者和債權(quán)人提供可理解,有用的會計信息。為此,我國于1985年適時制定并發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,以滿足外國投資者、債權(quán)人對會計信息的需求,并在1992年發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》。

　　總之,這一過程的企業(yè)會計制度建設(shè),是我國企業(yè)會計制度建設(shè)的一個極為重要的歷史時期,是計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度日臻完善的時期,形成了我國獨具特色的計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)會計制度體系。在這一時期,對于市場經(jīng)濟下的企業(yè)會計制度也進行了一定的積極探索,為市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。

　　二、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制改革而推行的企業(yè)會計制度改革

　　進入20世紀(jì)90年代,整個世界發(fā)生了巨大的變化,同時,我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展,我國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會主義市場經(jīng)濟體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的進程中,一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī),為其提供公平的競爭機會;另一方面也將企業(yè)推向市場,給企業(yè)以壓力和動力,迫使經(jīng)營者必須具有敏銳的經(jīng)濟頭腦和高水平的管理能力,掌握市場需求、發(fā)展趨勢,使企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展。中國的資本市場開始起步,隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立。資本市場參與者開始關(guān)注中國的資本市場,會計信息不只是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應(yīng)會計信息使用者多元化的需求,滿足資本市場對信息有用性的渴望,我國適時制定發(fā)布和實施了《股份制試點企業(yè)會計制度》。

　　隨著市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來越高;同時,為了向社會公眾(包括外國投資者和債權(quán)人)提供可理解的通用會計信息,轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算模式,滿足不同信息需求者對會計信息的要求,成為會計標(biāo)準(zhǔn)制定需要解決的問題。為此,我國于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革,企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)發(fā)布并實施,奠定了會計信息向市場化需求的方向發(fā)展的基礎(chǔ)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系,促進了經(jīng)濟體制改革的進一步深化,促進了社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與進一步完善。由于在企業(yè)會計制度的建設(shè)中,大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系,使我國會計制度逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌,被國際會計界所認可和接受。這對于促進我國進一步對外開放,促進我國經(jīng)濟國際化發(fā)揮了積極的作用。

　　三、順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展,借鑒國際會計慣例,逐步實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同

　　20世紀(jì)90年代后期,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的初步確立、資本市場的發(fā)展,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進程,我國加快了會計制度國際化的進程,制定發(fā)布了《現(xiàn)金流量表》等一系列具體會計準(zhǔn)則,發(fā)布實施了《股份有限公司會計制度》,以規(guī)范公司企業(yè)的會計核算行為,以適應(yīng)我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟大循環(huán)的需要。

　　隨著中國資本市場的發(fā)展,信息透明度提到了議事日程,要求上市公司要提高會計信息透明度、提升會計信息有用性,日益成為資本市場監(jiān)管者,投資者迫切需要解決的問題。為此,我國將滿足資本市場信息使用者對會計信息的需要,作為制定會計標(biāo)準(zhǔn)的主要目標(biāo)。1997年發(fā)布了第一個具體會計準(zhǔn)則,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,以及1998年發(fā)布并實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》等7項具體會計準(zhǔn)則。

　　中國市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的進一步完善,要求有限的社會資源向優(yōu)化的企業(yè)流動,利用會計信息達到社會資源的合理配置是社會各界共同的希望,由此會計信息的真實性日益引起人們的關(guān)注,眾多的會計信息使用者要求提升會計信息可靠性的呼聲越來越高。上市公司利用會計標(biāo)準(zhǔn)制造虛假休息的事件多次發(fā)生, 1999年重新修訂的《會計法》,要求會計資料真實、完整,同時確立了公司,企業(yè)會計核算的原則;2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,對會計要素重新進行了定義,以符合會計要素的質(zhì)量特征。

　　2001年,中國加入WTO,標(biāo)志著中國的對外開放進入了一個新階段,中國將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。立足中國會計改革的實際情況,放眼國際會計協(xié)調(diào)發(fā)展的美好前景,中會計準(zhǔn)則進一步與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),有利于境外投資者更好地了解中國企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。2000年12月28日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起實施;2001年修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易等會計準(zhǔn)則�！镀髽I(yè)會計制度》引入了實質(zhì)重于形式的原則、資產(chǎn)減值的概念,修訂后的債務(wù)重組,非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陸續(xù)發(fā)布了無形資產(chǎn)、或有事項、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨和中期報告準(zhǔn)則;2001年發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》、2003年發(fā)布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》,2004年發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》,在這期間又發(fā)布了一系列專業(yè)核算辦法。這些標(biāo)準(zhǔn)都體現(xiàn)了高度穩(wěn)健的會計政策,如計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、待處理財產(chǎn)損失不掛賬、嚴(yán)格資本化、在債務(wù)重組和非貨幣性交易核算時按賬面價值反映,不形成利潤等等,其目的就是增強我國企業(yè)的長期發(fā)展后勁,提高我國企業(yè)的國際競爭能力。這些會計標(biāo)準(zhǔn)的建立,為提升會計信息質(zhì)量,加強會計信息的可靠性,滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎(chǔ)。

　　當(dāng)今,經(jīng)濟全球化進入了一個新的發(fā)展時期,我國市場經(jīng)濟又進入了一個新的發(fā)展階段,2006年2月15日,財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。新的會計準(zhǔn)則包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。

　　此次新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的需要,另一方面也是對中國加入WTO,會計準(zhǔn)則全球化趨同趨勢的必然選擇。這套標(biāo)準(zhǔn)體系與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。可以說,這套會計準(zhǔn)則體系的實施,是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展進程的需要、是完善市場經(jīng)濟體制的需要、是維護社會公眾利益的需要、是加強政府對市場監(jiān)管的需要、是提高我國對外開放水平的需要、是推進我國會計國際化的需要。這套會計準(zhǔn)則體系的實施,企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進一步提高,企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎(chǔ)和平臺將得以建立并不斷完善,從而更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對會計信息的需求,進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序,有力維護公眾利益。

　　縱觀1978年黨的十一屆三中全會開始到今天,我國的經(jīng)濟體制從高度集中的計劃經(jīng)濟到有計劃的商品經(jīng)濟、計劃經(jīng)濟為主市場經(jīng)濟為輔、計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟相結(jié)合、直至實行社會主義市場經(jīng)濟,基本完成了從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換;從閉關(guān)鎖國到加入世界貿(mào)易組織、全面開放。與此相適應(yīng),會計改革也緊密結(jié)合經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進。30年來,初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計模式�，F(xiàn)在我們可以自豪地說,中國的會計改革已經(jīng)完成了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟會計模式的轉(zhuǎn)換,順時應(yīng)勢、實現(xiàn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則創(chuàng)新趨同,取得了舉世矚目的偉大成就。