一、會計計量的概述

　　會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)��?shù)額分配于具體事項(xiàng)。其關(guān)鍵是計量屬性（包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值）的選擇和計量單位的確定。作為財務(wù)會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計價就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。

　　二、基于會計計量的會計信息的局限性

　　從上述會計計量的概述中可知，影響會計計量的主要因素是計量屬性和計量單位，而計量單位的差異對會計信息質(zhì)量的影響不大，所以這里就主要討論在不同的計量屬性模式下，會計信息的局限性。

　　1、歷史成本計量模式下。歷史成本計量是指按照資產(chǎn)購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照其現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　物價變動是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行過程中的不可改變的形勢，物價變動使歷史成本計價反映的會計信息缺乏可靠性和有用性：在通貨膨脹的情況下，非貨幣性資產(chǎn)如果按照歷史成本進(jìn)行計量，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上反映的非貨幣性資產(chǎn)的價值相對于實(shí)際的要小。而來自銷售收入的現(xiàn)金會被日益增加的資產(chǎn)重置成本所耗用，反映在損益表上，就有可能使企業(yè)的資金流動出現(xiàn)入不敷出的境況。

　　2、重置成本計量模式下。簡單而言，重置成本就是指在當(dāng)前的物價水平下，購買或建造出相同或相似的資產(chǎn)所花費(fèi)的全部成本乘以該資產(chǎn)的成新率之后的價值。從重置成本的含義中，我們就可以看出重置成本的確定具有很大的不確定性：一方面，有一些資產(chǎn)隨著技術(shù)的進(jìn)步被淘汰了，只能根據(jù)與其相似的資產(chǎn)確定其重置成本，然而，相似的資產(chǎn)本身就具有很大的靈活性，企業(yè)選擇不同的相似資產(chǎn)確定的重置成本也會不同，這就必然會影響會計信息的可靠性和相關(guān)性；另一方面，成新率是需要估計出來的，估計的準(zhǔn)確性會因?yàn)閷�業(yè)知識程度和經(jīng)驗(yàn)豐富程度的不同而不同，而且，即使是具備深厚的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)的專家估計出的結(jié)果也難免會與實(shí)際情況有所偏差，這樣也就不可避免地會影響會計信息的準(zhǔn)確性和可用性。

　　3、可變現(xiàn)凈值計量模式下。可變現(xiàn)凈值一般僅在財務(wù)報告日對企業(yè)持有的存貨資產(chǎn)作價值審核時使用�？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。在計算可變現(xiàn)凈值時，存貨的售價、至完工將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金的金額確定都需要估計，在計算上缺乏足夠可信的證據(jù)，影響會計信息的可靠性。

　　4、現(xiàn)值計量模式下。在企業(yè)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)值計量模式的情況并不多，企業(yè)會發(fā)生一些涉及到資金的分期收取或支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這時就要考慮資金的時間價值，采用現(xiàn)值計量模式。此類業(yè)務(wù)發(fā)生涉及的是非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的確認(rèn)。運(yùn)用現(xiàn)值進(jìn)行計量時，是將資產(chǎn)或負(fù)債在未來一定期限內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量進(jìn)行折現(xiàn)，并將這個折現(xiàn)額作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值進(jìn)行計量。折現(xiàn)額可以用如下公式來表示，其中NPV表示折現(xiàn)額，NCF表示第1年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，r為折現(xiàn)率，n表示期限。該公式表明折現(xiàn)額只是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結(jié)合，未來的現(xiàn)金流量是估計值，折現(xiàn)率也可以是某個隨意的利率。這樣，得出來的現(xiàn)值，不可能個個都準(zhǔn)確并且與決策有關(guān)，這表明折現(xiàn)額是無法保證會計信息的相關(guān)性要求和準(zhǔn)確性要求的。

　　5、公允價值計量模式下。所謂公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)那闆r下以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性。用公允價值對企業(yè)的會計要素進(jìn)行列示，存在很多人為的主觀因素，尤其是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，將該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為其公允價值，此時的公允價值不僅只能對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作近似的、模糊的反映，而且還是對企業(yè)未來事項(xiàng)的反映，一定程度上違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其反映的會計信息的可靠性是很難得到保證的；而且，目前我國的資本市場尚未成熟，許多非市場因素仍然對市場起著干擾作用，各種資產(chǎn)價格難以真正反映其價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得，所以即便是資產(chǎn)存在活躍或者相對活躍的市場，很多情況下也只能通過估計得出資產(chǎn)的公允價值，無法直接按照其交易價格確定，大量的估計誤差降低了會計信息的可靠性，也必然削弱會計信息的相關(guān)性。

　　三、我國會計計量模式的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢的展望

　　當(dāng)前，我國在主要采用歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，適度、謹(jǐn)慎和有條件地引入公允價值。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借機(jī)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。

　　我國會計實(shí)務(wù)界一直以來存在著一個“兩難”困境：既要維護(hù)會計信息的可靠性，又要考慮到會計信息的相關(guān)性，會計準(zhǔn)則和會計制度的制定也是在不同的會計計量屬性中選擇，然而無論是單獨(dú)依靠哪一種會計計量模式都無法既保證會計信息的可靠性同時又顧全到其相關(guān)性，所以，多重會計計量屬性并存才是今后發(fā)展的主要方向。