2012-11-16 09:03 來源：于路
摘 要：我國高校從擴大招生規(guī)模以來，在管理形式、招生規(guī)模、資金來源、資金管理等方面出現了全新的變化。隨之，高校內部的變革也不斷加大，高等學校的財務工作增加了許多新內容，高校的內部會計控制體系的構建與完善，顯得日趨重要。
關鍵詞：高校；會計控制；構建
高校內部會計控制，是指高校為維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，防范財務風險，防止財務舞弊，實現學校管理目標而形成的一種內部自我協(xié)調、制約、監(jiān)督的控制機制。
高校內部會計控制的設計應以人為本，樹立人本理念。在內部會計控制中，人是最重要的因素，人的素質、品質、能力決定了內部會計控制執(zhí)行的效果。高校只有充分重視人為本的理念，才能制定出科學、完整的內部會計控制體系。
根據美國準則委員會（ASB）《審計準則公告》第1號公告（SAS NO1）的解釋，高校內部會計控制由學校計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成，其范圍為涉及教學、科研、基建、日常支出、后勤服務等方面的經費支出，學費收入、上級撥款、經營收入等方面的經費收入。
一、高校內部會計控制的目標
高校會計的目標和任務，就是發(fā)揮高校會計職能，保證會計信息質量，保證高校資金安全完整，從而為重大決策提供可靠的理論依據。內部會計控制作為高校整體內部控制的重要組成部分，其目標應符合高校教學和行政管理的要求，為教學、科研和其它工作服務。
(1)依法、科學地組織和規(guī)范各項收入、支出活動,保證會計信息的真實、完整。
(2)完善符合高校管理要求的會計內部控制機構,形成科學的財務決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，規(guī)范會計行為。
(3)確保國家有關財務、財政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行。
(4)科學配置學校各項資源，提高資金使用效率。
二、高校內部會計控制的方法
�。ㄒ唬┴攧诊L險控制法
高等教育作為國家的一項產業(yè)，以國家財政撥款為主要經費來源，在其不斷的發(fā)展中存在著教育培養(yǎng)成本提高、學校負債支出增加、學費欠繳等財務風險。因此，高校應將樹立風險意識作為內部會計控制的一項重要內容予以規(guī)范，設立貸款利息支出等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施，控制好高校的財務風險。
（二）不相容職務相分離法
所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。高校在構建內部會計控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次是規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
�。ㄈ┤骖A算控制法
建立全面預算控制制度是高校內部會計控制的重要環(huán)節(jié)，其內容涵蓋教學、科研、經營活動的全過程。高校通過全面預算管理，可以使學校管理層用統(tǒng)一的標準在校內各部門、各單位之間分配辦學資源，從而激勵各部門、各單位依照學校的目標實行分權管理。高校應按照“量入為出、收支平衡”的總原則，實行全面預算控制。其不僅僅是對預算編制，而是包括預算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內的整體的、動態(tài)的控制。主要環(huán)節(jié)包括：
1）確定列入預算的項目、標準、程序；2）編定和審定預算；3）預算指標的下達與具體執(zhí)行預算的學院、處室責任人的落實；4）預算執(zhí)行的授權；5）預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6）預算差異的分析和調整；7）預算業(yè)績的考核和獎懲。
�。ㄋ模┴敭a保全控制法
財產保全控制是指高校為了確保財產安全、完整所采用的方法和措施。高校應按照集中管理、安全真實、所有權與使用權分離、效率最優(yōu)的原則，建立財產記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對、限制接近等措施，確保財產安全。
�。ㄎ澹�內部審計控制法
內部審計是內部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在內部控制系統(tǒng)中通過監(jiān)督、評價職能，發(fā)揮著防護性和建設性作用。學校內部審計監(jiān)督應做到以下幾點：
1）進行風險評估和投資項目評價；2）增加收入，控制和防止收入減少；3）控制教育經濟活動中的成本；4）保證學校資產的安全。5）在學校內部實行標準操作程序，并密切關注對學校發(fā)展起決定性作用的業(yè)務程序和相關流程；6）對被審計的程序發(fā)出“內部審計糾正行動請求”，進行后續(xù)審計跟蹤；7）將審計結果以報告形式定期報送學校各個管理階層。
三、高校內部會計控制的內容
高校內部會計控制的內容涵蓋學校內部各個部門、各項業(yè)務。根據對高校高校發(fā)展的重要性與影響程度，主要包括貨幣資金、籌資與投資、基建工程、專項經費等項目。
（一）貨幣資金內部會計控制
貨幣資金是學校經濟活動中最活躍、最重要的部分，為保證學校貨幣資金的安全完整，如實反映貨幣資金的增減變動和結存情況，確保國家現金管理制度的正確執(zhí)行，學校應建立健全貨幣資金內部控制制度。
會計人員主要從現金與銀行存款的收支、保管、審核等環(huán)節(jié)中的關鍵控制點和相關的銀行票據、印鑒管理進行控制。貨幣資金控制的主要控制點有職責分工與崗位設置、授權審批、票據管理、盤點清查等。具體內容為：
1、職責分工與崗位設置。貨幣資金崗位的設置應遵循不相容職務相分離的原則，即在貨幣資金業(yè)務的實際辦理中，相關崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗、身兼數職。主要涉及授權、簽發(fā)、記賬、審核、清查等相關崗位。
2、授權審批。高校實行收支批準和審核復核制度，每筆收支都需要相應的負責人簽字，會計人員審核后編制記賬憑證，審核人員復核后轉給出納復查無誤才能辦理業(yè)務。授權審批制度要求做到以下幾點：1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權審批方式、權限、程序、責任，審批人不得越權審批；2）明確經辦人的職責范圍和工作要求；3）嚴格按照規(guī)定程序準確入賬；4）大額資金的支付需要集體決策與審批。
3、票據管理。應加強與貨幣資金有關的相關票據的管理，明確票據的購買、保管、背書、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，專設票據備查簿進行記錄，防止空白票據的丟失與被盜。
4、盤點清查。要對現金定期進行盤點，做到簿定期的查驗、認真對賬。要定期核對銀行帳戶，及時編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額調節(jié)相符。
�。ǘ┗I資與投資內部會計控制
1、籌資控制。隨著社會、經濟的不斷進步與發(fā)展，高校的規(guī)模不斷擴大。高校的資金來源不再完全依靠財政撥款，而是建立了多領域、多元化的籌資渠道，如銀行貸款、社會融資、捐助等。然而，籌資是有限的，學校要用以后的自有資金來償還。因此，學校在籌資之前，要進行充分的論證和分析，防范和控制財務風險。首先，高校應依據學校的發(fā)展規(guī)劃和還款能力，分析資金需求量，編制籌資計劃，合理確定籌資規(guī)模。其次，高校要經過深入分析，選擇最佳籌資時機，綜合考慮籌資收益與籌資成本，只有當運用籌集的資金獲得的收益大于付出的成本時，才能考慮如何籌資。最后，學校對籌集的資金要做到專款專用，監(jiān)督資金的使用情況。
2、投資控制。隨著教育市場化的發(fā)展，高校將科研成果轉化為生產力，進行的投資活動也越來越多。高校對外投資主要是利用貨幣資金、實物、無形資產等向校辦企業(yè)和其他單位投資。高校投資控制主要包括以下幾個方面：1）對申請項目進行可行性研究與分析；2）評估投資風險；3）投資立項審批；4）編制投資預算；5）完整的會計記錄；6）投資收益的處理。
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高校的基建項目是指基本建設、技術改造、重大維修等投資多、規(guī)模大、工期長的項目。近年來，隨著高校招生規(guī)模的擴大與快速發(fā)展，許多高校進行了新校區(qū)建設，并且，國家對高校的場館、設備等基礎設施建設的投資也大幅增長。這些項目關系到學校今后的發(fā)展，在項目建設中，容易產生貪污、腐敗等經濟問題，因此，加強高�；üこ添椖績炔繒嬁刂朴葹橹匾�
基建工程項目內部會計控制的內容包括：1）項目決策控制。決策控制分為項目投資機會分析、可行性研究、項目建設書編制、項目的決策與評估；2）項目概預算設計。會計人員在這一階段實施內部會計控制，主要是對概預算的合理性、合法性、準確性等進行復核。3）招投標控制。主要包括：招標文件的編制、招標項目的技術參數、評分標準、標底計價內容、計價依據等；4）工程款支付控制。要建立工程款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的方式、工程量的確認、合同等進行嚴格審核。5）竣工驗收與決算控制。會計人員要結合工程技術人員，對施工方提交的竣工決算書進行審核，編制竣工決算，及時組織決算審計，參加完工后的評價工作。
（四）專項經費內部會計控制
專項經費是指高校用于專用、特定項目或用途的資金、經費。主要包括：教學經費、科研經費、采購經費、辦公經費等。專項經費的關鍵點在于：1）經費的使用是否做到�？顚Ｓ�、單獨核算；2）經費的使用審批手續(xù)和支出程序是否完善。高校應建立專項經費項目庫，對其進行規(guī)范化、程序化的管理，要依據�？顚Ｓ谩䦟嵙袌�、單獨核算、追求效益的原則，加強專項經費的管理和監(jiān)督，提高經費使用效益。
參考文獻：
[1]刑曉詞.淺談高校治理與內部會計控制，陜西師范大學學報，2006年3月.
[2]龐長蘭.高校內部會計控制存在的問題及思考，財會研究，2006.9.
